партнеров: дочерние и зависимые общества, которые заинтересованы в ней, поскольку основное общество может влиять на решения, которые они принимают, и диктовать им свою волю (их интересует вся информация о финансово-хозяйственной деятельности организации); деловые партнеры (кредиторы, поставщики, покупатели), потребляющие информацию о платежеспособности организации, качестве продукции, надежности поставок; инвесторы, которые ее анализируют, делают выводы о финансовых перспективах организации, вложении в нее средств.
К внутренним пользователям информации
относятся:
акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности организации (рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и др.);
менеджеры, которые нуждаются в бухгалтерской финансовой отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов производства;
работники организации, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность деятельности организации, получения финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т.п.
Кроме того, для принятия управленческих
решений само руководство организации
повседневно использует информацию
о деятельности, подразделениях организации,
состав которой значительно шире, детальнее
и оперативнее информации для внешних
пользователей.
Сущность
отчетности, как заключительного
элемента метода, сводится к обобщению
данных текущего учета хозяйственной
деятельности в системе счетов, получению
на них дебетовых и кредитовых
оборотов, выведению конечных сальдо
и представлению этих показателей в виде
баланса и других форм, удобных для обозрения
и восприятия руководителем, собственником
или любым другим пользователем.
Бухгалтерская
отчетность содержит сведения о состоянии
имущества организации и источников
его формирования на отчетную дату,
а также о результатах финансово-хозяйственной
деятельности за отчетный период. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность составляется
на основе данных бухгалтерского учета,
собранных на синтетических и аналитических
счетах. Это обеспечивает ее повышенную
достоверность, т.к. формирование информации
на счетах осуществляется с использованием
таких способов первичного бухгалтерского
наблюдения, как документирование, двойная
запись и инвентаризация.
Отличительная
черта бухгалтерской (финансовой) отчетности
- наличие взаимосвязи показателей,
отраженных в разных формах, с показателями
бухгалтерского баланса. Бухгалтерский
баланс составляет основу бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Другие отчеты
предназначены пояснять и дополнять его
данные. Отдельные отчеты, не связанные
с бухгалтерским балансом, не обладают
характерными чертами бухгалтерской отчетности
и являются оперативными, статистическими
или налоговыми отчетами.
Бухгалтерская
отчетность – единая система показателей,
отражающих состояние имущества
организации и источников его
формирования на отчетную дату, а также
результаты финансово-хозяйственной деятельности
организации за отчетный период.
Отчетная
дата - дата, по состоянию на которую организация
должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетный
период - период, за который организация
должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Цель
бухгалтерской отчетности - обобщение
учетных данных за определенной время
и представление их в наглядной форме
заинтересованным пользователям.
- Принципы признания и отражения в отчетности информации о финансовых результатах.
В соответствии с Законом о бухгалтерском
учете, ПБУ 4/99, указаниями об объеме форм
бухгалтерской отчетности, утвержденными
приказом Минфина России от 22 июля 2002 г.
№ 67н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций", в состав годовой отчетности
включаются следующие документы:
бухгалтерский баланс - форма № 1;
отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
отчет об изменениях капитала - форма № 3;
отчет о движении денежных средств - форма № 4;
приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
пояснительная записка, а также аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту);
отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6.
Все эти формы утверждаются Министерством
финансов РФ.
Содержание и формы бухгалтерского
баланса, отчета о прибылях и убытках,
других отчетов и приложений применяются
последовательно от одного отчетного
периода к другому. В бухгалтерской отчетности
данные по числовым показателям приводятся
минимум за два года - отчетный и предшествующий
отчетному. При несопоставимости с данными
за отчётный период они подлежат корректировке
и обязательному отражению в пояснительной
записке вместе с указанием причин, вызвавших
эту корректировку.
В бухгалтерской отчётности после
ее утверждения возможно изменение
данных, в которых были обнаружены
искажения, но зачет между статьями
активов и пассивов, статьями прибылей
и убытков недопустим, кроме случаев, когда
такой зачет предусмотрен правилами, установленными
нормативными актами.
В состав промежуточной бухгалтерской
отчетности (за I квартал, 1-е полугодие,
девять месяцев) обязательно включаются
только бухгалтерский баланс (ф. № 1) и
отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Организация
имеет право расширить этот список и по
собственной инициативе представить в
составе очередного отчета любые формы,
включаемые в состав годовой отчетности.
Одно из основных требований к отчетности
- ее доступность и открытость для
заинтересованных пользователей. Отчетность
организации не составляет коммерческую
тайну, и отказ предоставить ее заинтересованным
пользователям может вызвать подозрение
и негативное отношение к организации.
Практически все организации обязаны
представлять отчетность учредителям
или собственникам имущества, территориальным
органам статистики и налоговым органам.
Открытые акционерные общества,
банки, другие кредитные организации,
а также страховые общества, биржи, инвестиционные
и иные фонды обязаны публиковать годовую
бухгалтерскую отчетность не позднее
1 июня, следующего за отчетным годом.
В средствах массовой информации публикуются
как полные отчетные сведения (в
виде буклетов или брошюр), так и
сокращенные. Публикация производится
после проведения аудиторской проверки
и утверждения отчетности на общем собрании
акционеров. Обязательно публикуются
баланс и отчет о прибылях и убытках.
Сокращенная публикация включает в
себя лишь итоги баланса и его
разделов (внеоборотные и оборотные
активы, капитал и резервы, долгосрочные
и краткосрочные обязательства), а из отчета
о прибылях и убытках должны быть представлены,
прежде всего, данные о выручке от реализации
товаров, работ и услуг, себестоимости
реализованных товаров, продукции, работ
и услуг, коммерческих, управленческих
расходах, распределении прибыли или покрытии
убытков.
Бухгалтерская отчетность представляется
в налоговый орган вместе с
сопроводительным письмом.
Собственники организаций, прежде
всего открытых акционерных обществ,
оторваны от повседневного управления,
но должны быть уверены в том, что оно проводится
с соблюдением законов и интересов собственников.
Подтверждение этому призваны давать
независимые аудиторы (аудиторские организации)
[3].
Аудиторское заключение - неотъемлемая
часть отчетности. Обязательной ежегодной
аудиторской проверке подлежат открытые
акционерные общества, банки, страховые
общества и другие кредитные организации,
внебюджетные фонды, инвестиционные институты,
товарные и фондовые биржи, а также организации
с иностранным участием.
К основным качественным характеристикам
отчетности относятся понятность, уместность,
существенность (или значимость), достоверность
(или надежность) и сопоставимость.
В России сложилась 4-уровневая система
регулирования учета и отчетности
[31].
Первый уровень образует наряду
с другими законодательными актами
Закон о бухгалтерском учете.
В нем установлены единые правовые
и методологические основы ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности. В одном ряду с ним стоят другие
нормативные правовые акты: законы (например,
Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №
208-ФЗ "Об акционерных обществах"),
указы Президента Российской Федерации,
постановления Правительства Российской
Федерации, которые прямо или косвенно
регулируют ведение бухгалтерского учета
и составление бухгалтерской финансовой
отчетности. Значимые нормативные акты
первого уровня - кодексы Российской Федерации:
Гражданский (ГК РФ), Трудовой (ТК РФ), об
административных правонарушениях (КоАП)
и Налоговый (НК РФ).
Одно из важнейших методологических
документов в области бухгалтерского
учета - Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное приказом Минфина
России от 29 июля 1998 г. № 34н, содержащее
принципы учета в организациях. В дальнейшем
многие его нормы были изменены в связи
с принятием ГК, НК, ТК и других нормативных
актов. Однако, несмотря на всю важность
этого документа, Положение нельзя однозначно
отнести к документам первого уровня,
поскольку оно утверждено не законодательным,
а ведомственным органом.
Второй уровень составляют положения
по бухгалтерскому учету, которые разрабатываются
Минфином России согласно Государственной
программе перехода Российской Федерации
на принятую в международной практике
систему учета и статистики в соответствии
с требованиями развития рыночной экономики,
утвержденной постановлением Верховного
Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1. В положениях
по бухгалтерскому учету рассматриваются
отдельные методологические вопросы учета
конкретных операций, например учета основных
средств и запасов. Многие положения непосредственно
связаны с составлением отчетности, прежде
всего ПБУ 4/99. Положения по бухгалтерскому
учету утверждаются приказами Минфина
России.
К документам второго уровня относится
также План счетов финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция
по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. №
94н, - базовый документ системы бухгалтерского
учета в России.
План счетов - документ общего порядка,
единый, обязательный к применению
в организациях любых видов деятельности
и всех отраслей экономики независимо
от форм собственности, подчиненности,
за исключением бюджетных учреждений
и банков [16].
Третий уровень объединяет документы
как рекомендательного, так и
обязательного характера - положения,
инструкции, указания. Они конкретизируют
общие методологические подходы, изложенные
в законах и положениях, в соответствии
с отраслевой спецификой, например ежегодные
приказы Минфина России, издаваемые в
развитие ПБУ 4/99 и конкретизирующие требования
к отчетности текущего года, приказ Минфина
России от 22 июня 2003 г. № 67н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций".
Четвертый уровень включает в себя
приказы, указания, инструкции, выпускаемые
самой организацией. Так, рабочий план
счетов, составленный на основе единого
Плана счетов, или учетная политика организации,
принятая в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/98), утвержденным
приказом Минфина России от 9 декабря 1998
г. № 60н, - документы четвертого уровня
[13].
Бухгалтерский учет и отчетность основывается
на универсальных положениях, применяемых
для решения практических задач и принципах.
Они носят общий характер и соответствуют
общепринятым в мировой практике принципам
ведения учета и формирования отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть
составлена на русском языке и
в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем и главным бухгалтером
(бухгалтером) организации.
Бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем и главным бухгалтером
(бухгалтером) организации.
Информация о финансовых результатах, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Целью финансовой отчетности, как
известно, является представление информации
о финансовом положении (бухгалтерский
баланс), финансовых результатах (отчет
о прибылях и убытках) и изменениях
в финансовом положении (отчет о движении
денежных средств) хозяйствующего субъекта.
Финансовые результаты деятельности
организации характеризуются приростом
суммы собственного капитала (чистых активов),
основным источником которого является
прибыль от финансовой деятельности, а
также в результате чрезвычайных обстоятельств.
Прибыль - это часть добавленной
стоимости, которую непосредственно
получает организация как вознаграждение
за вложенный капитал и риск предпринимательской
деятельности.
Формирование в бухгалтерском
учете и раскрытие в бухгалтерской
отчетности информации о финансовых вложениях
организации осуществляется в соответствии
с Положением по бухгалтерскому учету
«Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным
приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н. Вместе
с тем в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина
РФ от 6.07.1999 №43н, если при составлении
бухгалтерской отчетности организацией
выявляется недостаточность данных для
формирования полного представления о
финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях
в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую
отчетность организация включает соответствующие
дополнительные показатели и пояснения.