Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях

Инвентаризационные описи  составляют в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым  выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости  на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления  сличительных ведомостей, на их основании  составляет ведомость результатов, выявленных  инвентаризаций, которую  прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или  излишка, потерями, связанным с пропуском  сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получить письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и  в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между  данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

      в) Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные  операции, относящиеся к данному  отчетному году. Большинство показателей  в годовом отчете заполняются  на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов  инвентаризации и уточнений в  учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах  взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов – это  определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в  учётные регистры следующего года в  качестве начального.

Сальдо по счёту 50 «Касса»  выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом  инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве  с данными учёта выводят остатки  по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный  счёт», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам».

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив  подтверждение от подотчётных лиц  о задолженности, выводят остаток  по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Далее тщательно проверяют  расчеты, платёжные ведомости, лицевые  счета, ведомости распределения  заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы  с истекшими сроками исковой  давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Используя данные расчётно-платёжных  ведомостей, по которым исчислена  сумма предстоящей оплаты за отпускное  время работникам организации в  новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.

При наличии подтверждения  о выверке взаимных расчётов выводят  остаток по счетам 60 «Расчёт с  поставщиками и подрядчиками»,  62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчёты по претензиям», 68 «Расчёты по налогам  и сборам».

В бухгалтерском и налоговом  учете дебиторская задолженность  списывается либо за счет резерва  по сомнительным долгам, либо включается в расходы фирмы. Создавая резерв по сомнительным долгам, фирма заранее  равномерно уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. При этом происходит отсрочка уплаты налога. Для обобщения информации о резервах предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», по кредиту которого отражаются суммы созданных резервов в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

После проверки аналитических  данных, выводятся остатки  по  79 «Внутрихозяйственные  расчёты», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Остатки по счетам 66, 67 подтверждаются наличием договоров  займа и др.

После тщательной проверки правильности поступления и списания материалов, исправления ошибок дополнительными  записями или путём сторнирования, выводят остатки по счету 10 «Материалы».

Далее оборот за декабрь  из журналов – ордеров записывают в Главную книгу и при условии  дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому  счёту. При этом Главную книгу  по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических  счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким  образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции  проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса  позволяет не только проверить учетные  данные по балансовым счетам и устранить  ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты  и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.

2.2 Строение бухгалтерского баланса и техника его составления

В бухгалтерском учете  рассматриваются как способ обобщения  и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса.

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники  образования хозяйственных средств  и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции  и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

1.     Активы могут  обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные  денежные средства, поскольку с  их помощью можно приобретать  другие предметы.

2.     Активом может  быть денежное обязательство.  Примером могут служить счета  дебиторов, векселя к получению  и сберегательные облигации, поскольку  владелец или держатель имеет  право получения по ним денежных  средств в указанный день.

3.     Активы могут  быть проданы, и соответственно  обращены в денежные средства  или денежное требование.

Примером могут служить  товары, предназначенные торговлей  к реализации.

Пассивы, участвующие в  расчёте - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

-         статья третьего раздела бухгалтерского  баланса – капитал и резервы;

-         статьи четвертого раздела баланса  – долгосрочные обязательства;

-         статьи пятого раздела баланса  – краткосрочные обязательства.

Для обобщения всех бухгалтерских  записей на синтетических и аналитических  счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов:

1)     сальдо по  дебету и кредиту равны;

2)     обороты по  дебету и кредиту равны;

3)     сальдо на  конец месяца по дебету и  кредиту равны.

Оборотная ведомость по синтетическим  счетам может иметь шахматную  форму Главной книги или книги  «Журнал – главная» в зависимости  от принятой формы бухгалтерского учета.

Итоговые данные по аналитическим  счетам, обобщенные в аналитических  оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

Бухгалтерский учет на предприятии  может быть организован по одной  из двух форм – мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой  мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых  – оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить  проводки).

Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета  – «журнал-главная книга», которая  представляет собой оборотно-сальдовый баланс.

Порядок и организация  учета по журнально-ордерной форме  включает журнал-ордер вспомогательные  ведомости и Главную книгу. Для  того чтобы решать задачи требующие  построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется  усвоить, что под влиянием отдельных  хозяйственных операций в балансе  возникают различные изменения, связанные с изменениями, таких  как — изменениями средств  и их источников. В основе построения бухгалтерского баланса лежит экономическая  классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое  значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения  предприятия и контроля правильности отражения в  учете хозяйственных  операций.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), отчетный бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между  статьями актива и пассива баланса  не допускаются. Весь бухгалтерский  баланс – актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы –  их 5. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

2.3 Правила оценки актива и пассива баланса

Одним из важнейших элементов  методологии бухгалтерского учета  является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации  при составлении бухгалтерской  отчетности.

Оценка имущества производится организацией для его отражения  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования.

В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

1.Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

Внеоборотные активы включают в себя:

Нематериальные активы, в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы, организационные расходы,  деловая репутация организации

Основные средства, в том числе: земельные участки и объекты природопользования, здания, машины и оборудование,  незавершенное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности, в том числе: имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката

Долгосрочные финансовые вложения, в том числе: инвестиции в дочерние общества, инвестиции в зависимые общества, инвестиции в другие организации, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Оборотные активы включают в себя:

Запасы, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы.

Краткосрочные финансовые вложения, в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у акционеров, прочие краткосрочные финансовые вложения.