Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях

Министерства, ведомства  и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую  отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для  всех предприятий учреждений считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

Информация, содержащаяся в  бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Основными требованиями, которые  предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение  действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как  противогосударственные действия, а  руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность  в соответствии с действующим  законодательством.

Исправления ошибок в бухгалтерской  отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

 

 

 

 

2 Методика составления бухгалтерского баланса

2.1 Подготовительные работы к составлению баланса

Составление бухгалтерской  отчётности - завершающий этап всего  учётного процесса на предприятии. Т.к. отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения  текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение  года составления отчётности обеспечит  получение отчётных показателей  с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления  годового отчёта условно можно разделить  на два этапа:

                    - первый этап - подготовительная работа;

                    - второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три  части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к  составлению  бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации  бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта  в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта  и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Основным нормативным  документом, регламентирующим организацию  бухгалтерского учёта и отчётности является закон “О бухгалтерском учёте“ от 2011 (3), статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на  отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта.

     а) разработка  плана работы по составлению  отчётности.

Своевременное составление  отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно  к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При  этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы  фактические показатели уже в  самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип  учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические  таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации  бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей  счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более  качественное составление форм периодической  и годовой отчетности.

После разработки плана работ  по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки  начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных  видов работ.

б) Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия  является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно п.2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете" и п. 27. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств. В  Положении  по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008) сказано, что одним из способов введения бухгалтерского учета является организация инвентаризации.

Чтобы быть уверенным в  правильности показателей годовой  бухгалтерской отчетности на предприятии  необходимо еще раз проверить  записи бухгалтерского учета и убедиться  в том, что:

• на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием  годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую  информационно - нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы:

 Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010),  «Положение об учетной политике организаций»,   (ПБУ 1.2008);

         План счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности  предприятия и Инструкция по  его применению;

         Положение о составе затрат  по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг), и о порядке формирование  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли,  утвержденное Постановлением Правительства  РФ от 05.08.92 № 552, с учетом изменений  и дополнений, внесенных Постановлениями  Правительства РФ.

         Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина  РФ от 13.06.95 № 49 (ред. от 08.11.2010).

         В связи с тем что Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, регламентировавшая и порядок заполнения форм промежуточной отчетности, с 1 января 2000 г. утратила силу, при заполнении соответствующих строк форм отчета следует руководствоваться основными методическими принципами ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, содержащимися в нормативных актах. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете", Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010), и в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). Начиная с отчетности 2000 г. вводится в действие Приказ N 4н. Таким образом, формы отчетности за I квартал 2000 г. следует разрабатывать, соблюдая требования действующих положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Минфин России утвердил ряд документов, регламентирующих порядок  раскрытия итоговой бухгалтерской  информации, составляемой и представляемой начиная с отчетности за I квартал 2000 г. Все документы разработаны в развитие Положения N 34н и ПБУ 4/99. Приказом N 4н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, представляемых в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Особенностью данных документов является отказ Минфина России от утверждения форм бухгалтерской отчетности как типовых. Минфин России только рекомендует организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм, приведенные в приложении к приказу. Придется отказываться от привычных форм представляемой отчетности в установленные адреса. При этом в максимальной степени следует учитывать требования и правила, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету. С 1 января 2000 г. вступили в силу Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. На основании этих двух ПБУ следует составлять Отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Приказ Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в котором была приведена Инструкция по заполнению форм N N 1, 2 и других форм) утратил силу на основании Приказа N 4н. ПБУ 9/99 и 10/99 устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах большинства организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Исключение составляют кредитные и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Для некоммерческих организаций данные ПБУ действуют в отношении признания доходов и расходов от предпринимательской деятельности.

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается  план инвентаризации и проект приказа  о составе инвентаризационной комиссии.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет  инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель.

Состав комиссии и сроки  проведения инвентаризации были объявлены  приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обрабатывает и записывает регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных  документов, выводит остатки по счетам. На складах товары раскладываются по наименованиям, сортам, размерам с указанием  на ярлыках количества.

Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным  лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей фиксируются  в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или  хранения ценностей и должностным  лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых  ценностей и объектов за их количество показывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты  в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляют ежемесячно и обязательно на 31  декабря. При  подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки  государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не  включаются.

Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д.

Инвентаризацию кассы  оформляют актом. При обнаружении  в кассе недостачи или излишка  ценностей в акте указывают суммы  недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в  банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению  по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной  дебиторской и кредиторской задолженности  с истекшими сроками исковой  давности, а также безнадежной  к получению составляют справки  по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную  характеристику этих сумм, указывают  лиц, виновных в пропуске сроков исковой  давности, на основании этих справок  составляют общий акт, который и  оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету  «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием  количества и стоимости недостающей  продукции, по материально ответственным  лицам.

Особо проверяют суммы  дебиторской задолженности, списанные  в убыток вследствие несостоятельности  ответчиков и невозможности обращения  взыскания на их имущество, в частности:

• обоснованности списания задолженности в убыток;
• правильности учета списанной задолженности за балансом;
• осуществления контроля за возможностью ее взыскания.