Роль бухгалтерского учета в управлении организацией

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» ведется по каждому резерву. [ 4, 139-148с.] 

Учет поступления материалов

Материалы могут поступать  в организацию в качестве вклада в уставный капитал организации, в результате их приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций в результате изготовления самой организацией, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество.

В бухгалтерии для  синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 «Материалы».

Учет материалов на счете 10 «Материалы» может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При первом варианте для  учета операций по движению материалов используется только счет 10 «Материалы». При втором варианте кроме счета 10 «Материалы» используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При приобретении материалов за плату их фактическая себестоимость слагается из суммы затрат на приобретение.

При первом варианте учета  затраты на приобретение материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы». При этом рекомендуется в рамках счета 10 «Материалы» обособленно, на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов в организацию.

НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость  не включается и учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При втором варианте учета  при использовании счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» все затраты на приобретение материалов первоначально отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

 

Методы оценки себестоимости  материальных ценностей при отпуске  в производство и ином бытии

 

2.3 Учет материалов при продаже

 

Для целей бухгалтерского учета следует различать реализацию товаров и реализацию материально - производственных запасов организации.

Согласно п.2 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее  ПБУ - 5/01), товарами признаются материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других лиц и предназначенные для продажи.

Реализация товаров  в любом случае признается обычным  видом деятельности (даже если организация  вообще-то и не занимается торгово-закупочной деятельностью), обороты по реализации товаров в бухгалтерском учете отражаются по балансовому счету 90 «Продажи» и в разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

В соответствии с тем же пунктом ПБУ 5/01 материалами признаются материально-производственные запасы, используемые для производства и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для различных хозяйственных нужд организации.

Реализация излишков материалов признается операционными доходами, обороты по реализации материалов в бухгалтерском учете отражаются по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы» и в разделе II «операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

В соответствии с п.3 ст.38 НК РФ под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое либо предназначенное для реализации. Другими словами, все, что организация сможет продать либо продает, в НК РФ называется товаром.

Согласно п.1 ст. 248 НК РФ выручка от реализации имущества организации (независимо от того, как оно отражено в бухгалтерском учете) считается доходом от реализации и при составлении декларации по налогу на прибыль отражается по строке 010 «Доходы от реализации» листа 02 «Расчет налога на прибыль».

Приобретенные материалы  не подвергаются в организации дополнительной переработке, в результате которой  они утрачивают некие характеристики и получают другие. В каком виде эти материалы были приобретены, в таком же их и продали (исключая размер партии, вид упаковки и пр.), а следовательно, считать их готовой продукцией нельзя.

Таким образом, реализацию материалов, которая в бухгалтерском  учете признается прочими доходами (реализацией прочего имущества  организации), для целей налогообложения  прибыли можно признать реализацией покупного товара.

При продаже покупных товаров, согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ, полученная выручка уменьшается на стоимость  их приобретения, определяемую в соответствии с принятой в организации учетной  политикой одним из методов:

- по стоимости первых  по времени приобретения

- по стоимости последних  по времени приобретения

- по средней стоимости

- по стоимости единицы  товара.

В соответствии с п.2 ст.254 НК РФ расходы по приобретению материалов, в том числе затраты по их доставке со складов, включаются в стоимость приобретения.

Таким образом, прямых расходов, связанных с продажей товара, согласно ст. 320 НК РФ у продавца не возникает.

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 стоимость материалов при их реализации отражается в бухгалтерском учете так же, как и при списании на производство, т.е. в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике организации.

При продаже организацией материалов физическим и юридическим  лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

Продажа материалов оформляется  соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется  и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Продавец (поставщик) учитывает  по дебету счета учета расчетов в  корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;

б) налог на добавленную  стоимость в размерах, установленных  законодательством.

Одновременно отражаются по дебету счета учета расчетов другие суммы, подлежащие оплате покупателем и включенные в расчетные документы, в порядке, указанном в пункте 211 настоящих Методических указаний.

В случае образования  задолженности за покупателями списываются  в дебет счета учета продаж:

а) фактическая себестоимость  материалов (при применении учетных  цен - сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных  расходов, относящихся к этим материалам);

б) расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам;

в) налог на добавленную  стоимость - в суммах, определенных в соответствии с действующим  законодательством;

г) дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж списывается  на финансовые результаты организации.

Оплаченная покупателем  сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому  предъявленному покупателю и заказчику счету.

 

Организация учета материалов 
 
2.4 Документальное оформление движения материалов 
 
Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы. 
 
Перечислим документы по учету материально-производственных запасов. 
 
• Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц. 
 
• Приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде. 
 
• Акт о приемке материалов (ф. № М-7) — применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику. 
 
• Лимитно-заборная карта (ф № М-8) — нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах — на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению — потребителю материалов, другой — складу. 
 
   Материалы отпускаются в производство складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада — представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита. 
 
• Требование-накладная (ф. № М-11) — применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй — для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11). Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей. 
 
• Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) —используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй — получателю. 
 
   При отпуске материалов самовывозом или выносом кладовщик передает в бухгалтерию накладную, подписанную получателем, для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой. 
 
• Карточка учета материалов (ф. № М-17) — служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности 
 
и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходнорасходных документов в день совершения операции в натуральном выражении. 
 
• Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений(ф. № М-35) — применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов. [ 1 , 271-274с ] 

  

2.5 Синтетический и аналитический учет материалов 
 
Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета: 
 
1. «Сырье и материалы» 
 
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» 
 
3. «Топливо» 
 
4. «Тара и тарные материалы» 
 
5. «Запасные части» 
 
6. «Прочие материалы» 
 
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону» 
 
8. «Строительные материалы» 
 
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 
 
10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» 
 
11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 
 
В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами: 
 
·                   по фактической себестоимости; 
 
·                   по учетным ценам. 
 
При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовке. 
 
  При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 
 
  Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике. 
 
  Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета: 
 
  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также на стоимость информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и др.; 
 
  71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм; 
 
  23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; 
 
  20 «Основное производство» — на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др. [6] 
 
  Если в момент приема обнаруживается недостача или порча материалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если же недостача не превышает норм естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. Однако, когда обнаружена недостача и порча сырья и материалов по вине поставщика, последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 
 
  При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических счета: 
 
> материалы по учетным ценам; 
 
> транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов. 
 
  Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад»; кредит счета 10 «Материалы», аналитический счет «Производственный цех». 
 
  Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов: 
 
  20 «Основное производство» — на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве; 
 
  23 «Вспомогательные производства» — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах; 
 
  25 «Общепроизводственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды; 
 
  26 «Общехозяйственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды; 
 
  28 «Брак в производстве» — на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции, и др. 
 
  В пределах месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами (сторнировочная запись). 
 
  При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основании поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 и кредитуются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия — до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций. 
 
  На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуются счета: 
 
   15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости; 
 
  16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью. 
 
  В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов над стоимостью их по учетным ценам на разницу дебетуют счет 16 и кредитуют счет 15. 
 
  Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц. 
 
  Учтенную в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницу между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списывают на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись. 
 
  При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи: 
 
1) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на фактическую себестоимость реализованных материалов, кредит счета 10 «Материалы»; 
 
2) дебет счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на продажную стоимость материалов, 
 
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»; 
 
3) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму НДС по реализуемым материалам, 
 
кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом». 
 
  Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». 
 
  В случае же реализации на сторону материалов, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание их учетной стоимости отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 «Материалы». На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом производится либо обыкновенная, либо сторнировочная запись. 
 
  В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др. 
 
  Сортовой способ предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов. 
 
  На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. В конце месяца на основе итоговых данных всех карточек по каждому складу и предприятию в целом составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и с данными карточек складского учета. 
 
  Оперативно-бухгалтерский способ предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов. 
 
  В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по каждому виду в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу. 
 
  Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избежать громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирования с записями складского учета. 
 
  На мелких производственных предприятиях в качестве регистров натурально-стоимостного учета можно использовать материальные отчеты. В этом случае значительно сокращается трудоемкость учетно-вычислительных работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учета и упрощается сверка данных синтетического и аналитического учета. 
 
  В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета суммовой аналитический учет материалов может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах. 
 
  Наибольший эффект в организации учета материалов достигается при автоматизированной форме бухгалтерского учета, использовании персональных компьютеров и прогрессивных программ.