Проверяется правильность организации
проведения инвентаризации, полнота, достоверность
и точность данных в описи
фактических остатков материалов, правильность
указания в описи отличительных
признаков материалов, а также правильность
оформления результатов инвентаризации,
наложенных взысканий и изменений
(корректировок), внесенных в учетные формы
и регистры.
Инвентаризация
материалов. До начала проверки фактического
наличия имущества ревизору надлежит
получить последние на момент инвентаризации
приходные и расходные документы или отчеты
о движении материальных ценностей. Он
визирует все приходные и расходные документы,
приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «До инвентаризации
на (дата)», что должно служить
бухгалтерии организации основанием для
определения остатков на складе
началу инвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные
лица дают расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные
документы на имущество сданы в бухгалтерию
или переданы инвентаризационной комиссии
и все ценности, поступившие под их ответственность,
оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие
доверенности па получение имущества.
Проверенные на складе партии
сырья или материалов члены комиссии записывают
в той последовательности, в какой идет
инвентаризация. Записи делаются в черновиках.
Ведутся как минимум два черновика. Один
черновик заполняет материально ответственное
лицо, Другой - кто-нибудь из членов инвентаризационной
комиссии. По мере необходимости записи
в двух черновиках сверяются. И только
по окончании инвентаризации оформляется инвентаризационная
опись. В инвентаризационной описи
ценности расположены по наименованиям
и артикулам, значащимся в учете, что часто
не соответствует порядку их расположения
на складе. Достоинство описанного метода
ведения записи (сначала в черновиках,
потом в инвентаризационных описях) состоит
в том, что записи о материальных ценностях
вносятся в черновики в такой последовательности,
в которой они расположены на складе, и
если кто-нибудь из участников инвентаризации
не внес в свой экземпляр черновика какую-то
партию сырья, то при повторной проверке
ее можно быстро обнаружить по месту нахождения.
В некоторых случаях запись проверенных
в натуре материальных ценностей целесообразно
вести трем лицам: материально ответственному
лицу, председателю ревизионной комиссии
и контолеру-ревизору.
Инвентаризационные описи заполняются
не менее чем в двух экземплярах четко
и ясно, без помарок и подчисток. Наименования
инвентаризуемых ценностей и объектов,
их количество указывают в описях но номенклатуре
и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью
число порядковых номеров материальных
ценностей и общий итог количества в натуральных
измерителях, записанных на данной странице.
В описях необходимо указывать полное
наименование товаров, тары, их номенклатурные
и прейскурантные номера, артикулы, сорта
и другие отличительные признаки, предусмотренные
прейскурантами, количество мест, единицы
измерения, массу-брутто, массу-нетто или
количество, Цену за единицу и сумму, а
также другие необходимые данные. Запрещается
записывать в опись массу товаров по трафарету,
обозначенному на таре, без ее вскрытия
и осмотра содержимого. Исключение допускается
в тех случаях, когда распаковка может
повлечь за собой снижение качества товара
или когда товар хранится в неповрежденной
таре поставщика. Однако в обоих случаях
необходима выборочная проверка.
В описях не допускается оставлять
незаполненные строки - они прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть
сделана отметка о проверке цен и подсчета
итогов за подписями лиц, производивших
эту проверку.
Нельзя записывать в опись остатки
ТМЦ по данным бухгалтерского учета, а
также со слов кладовщика
и других лиц. Каждую страницу и опись
в целом при условии обязательного подсчета
натуральных единиц подписывают все участники
ревизии, в том числе материально ответственные
лица. В конце описи материально ответственные
лица дают расписку в том, что им предъявлены
для проверки все ценности, ревизия проведена
правильно и претензий к ревизионной комиссии
(ревизору) нет.
На основе данных учета и инвентаризационных
описей бухгалтерия под наблюдением председателя
инвентаризационной комиссии составляет
сличительные ведомости. Если ТМЦ учитываются
в натуральном и стоимостном выражении,
то суммы их излишков и недостач в сличительных
ведомостях указываются в соответствии
с оценкой в бухгалтерском учете. Если
в учете не указана цена, но есть сведения
о количестве и общей стоимости ТМЦ, ее
определяют делением общей стоимости
ТМЦ на их количество и сверяются с прейскурантной
ценой. Там, где ведут учет только по стоимости,
например в магазинах, итоги инвентаризации
оформляют актом инвентаризации.
Бывают случаи, когда по книжным
данным остатки материальных ценностей
значатся либо в количественном, либо
в денежном выражении или полученная цена
не соответствует прейскуранту или цене,
указанной в документах поставщика. Эти
данные переносят в сличительные ведомости
и выводят расхождения: излишки или недостачи.
Такое положение часто приводит к сокрытию
недостач, растрат и хищений. Для устранения
этого недостатка перед составлением
сличительной ведомости необходимо проверить,
соответствует ли учетная цена материалов
их цене по прейскуранту или документам
поставщика. Если имеются отклонения,
нужно выявить причину и установить соответствие
этих цен. Обычно остатки ТМЦ по книжным
данным либо в количественном, либо в денежном
выражении получаются в результате неправильной
таксировки приходных и расходных документов.
Сличительная ведомость и акт
инвентаризации должны быть подписаны
всеми членами инвентаризационной комиссии. За книжные остатки
по бухгалтерии расписывается бухгалтер.
В результате инвентаризации может быть
выявлена пересортица. В этом случае взаимный
зачет излишков и недостач от пересортицы
может быть допущен только в виде исключения
за один и тот же проверяемый период, у
одного и того же материально ответственного
лица и в отношении ТМЦ одного и того же
наименования. Материально ответственные
лица по результатам инвентаризации, в
том числе по пересортице, дают подробные
объяснения.
Если при зачете недостач излишками
по пересортице стоимость недостающих
ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся
в излишке, эта разница в стоимости относится
на виновных лиц. На разницу в стоимости
от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся
не по вине материально ответственных
лиц, в протоколах инвентаризационной
комиссии должны быть даны исчерпывающие
объяснения относительно причин, по которым
такая разница не отнесена на виновных
лиц.
По всем другим выявленным расхождениям
материально ответственные лица представляют
письменные объяснения.
Излагаемые в этих объяснениях факты должны
быть тщательно проверены; их нужно принимать
во внимание при определении окончательных
итогов, если эти итоги подтверждаются
проверками, либо отклонять.
Материальные ценности, переданные для
переработки сторонним организациям,
инвентаризуют путем взаимной сверки
остатков этих материальных ценностей,
значащихся в бухгалтерском учете проверяемой
организации и организаций-подрядчиков.
Для этого ревизор служебной запиской
сообщает организации-подрядчику об имеющихся
у него показателях с просьбой подтвердить
их. Иногда целесообразно затребовать
от организации-подрядчика сведения о
количестве ТМЦ, находящихся в переработке,
для сопоставления с данными учета ревизуемой
организации.
Инвентаризационные ведомости
составляются отдельно на материалы в
пути, материальные ценности, принятые
на хранение или в переработку, и на материалы,
переданные для переработки сторонним
организациям.
Иногда при инвентаризации
обнаруживаются ТМЦ, не пригодные к использованию.
Они фиксируются в отдельных инвентаризационных
описях. Инвентаризационная комиссия
устанавливает причины порчи ТМЦ и виновных
в этом лиц. Если принято решение списать
ТМЦ, их приходуют по цене возможного использования,
а разность между учетной стоимостью и
стоимостью по цене возможной реализации
относят на виновных в порче должностных
лиц либо на финансовые результаты.
При зачете недостач и излишков
в результате пересортицы могут возникнуть
суммовые разницы. Недостачи относятся
в начет материально ответственным лицам,
излишки приходуются с выявлением причин
и виновников возникновения. На практике
встречаются суммовые разницы, которые
образуются в результате неправильного
применения цен по вине бухгалтерии или
вследствие округления.
Особенно внимательно следует
проверить законность и размер применяемых
норм естественной убыли на отдельные
материалы, правильность исчисления суммы
естественной убыли и ее списания (не списывались
ли материалы под видом естественной убыли
до установления недостачи данного вида
ТМЦ).
Все документы инвентаризации:
приказ о проведении инвентаризации, расписки,
черновые описи, инвентаризационные описи,
письменные объяснения и заявления материально
ответственных лиц, а также сличительные
ведомости - должны быть скреплены вместе
и представлены в инвентаризационную
комиссию для рассмотрения и принятия
решения по результатам инвентаризации,
которые должны быть отражены в бухгалтерском
учете того месяца, когда проводилась
инвентаризация, в срок до 10 дней после
окончания инвентаризации.
3. Оформление результатов
инвентаризации материалов. Инвентаризационная опись
(форма № ИНВ-3) по завершении инвентаризации
должна содержать все необходимые реквизиты,
не иметь несанкционированных (не оформленных
соответствующим образом) исправлений.
Санкционированные исправления вносит
инвентаризационная комиссия во все экземпляры
описи.
При выявлении ревизором материалов,
не поставленных на учет, а также материалов,
по которым в регистрах бухгалтерского
учета отсутствуют или указаны неправильные
данные, в опись должны быть включены правильные
сведения и технические показатели по
этим материалам.
Работа ревизора оформляется протоколом.
В протоколе отражаются: результаты инвентаризации,
проверки состояния складского хозяйства
и обеспечения сохранности материалов.
В протоколе на основании составленных
сличительных ведомостей (форма № ИНВ-18)
ревизор дает свои выводы но результатам
инвентаризации и предложения по устранению
выявленных недостач, списанию недостач
в пределах норм естественной убыли, оприходованию
излишков и т.д.
Очень важно правильное оформление
(составление) сличительных ведомостей.
Такая работа ведется в двух направлениях:
выверяются учетные данные и подсчеты,
проведенные в инвентаризационных описях.
Учетные данные выводятся на день инвентаризации
на основе данных на 1-е число месяца и
представленных приходно-расходных документов.
Учетные данные обязательно подтверждает
бухгалтер организации (удобнее всего
это делать прямо на самой сличительной
ведомости). Данные, отраженные в описи,
подтверждают лица, проверявшие фактические
данные.
Инвентаризационные описи составляются
по подразделениям организации. Отдельно
дается таблица соответствия: подразделение,
материально ответственное лицо, общая
стоимость вверенных материалов, в которой
указывается наличие (отсутствие) договора
о материальной ответственности.
Выявленные инвентаризацией
неучтенные материалы должны быть оценены
с учетом рыночных цен.
Обнаруженные недостачи материалов подлежат
списанию в установленном порядке. Каждый
случай списания недостающих материалов
ревизор тщательно проверяет. При этом
нередко вскрываются нарушения действующего
порядка отнесения на виновных лиц стоимости
недостающих материалов, порядка погашения
этой задолженности и отражения в учете
всех операций по списанию.
Ревизия списания
материалов в производство
При такой ревизии проводятся
документальная проверка оформления выбытия
материалов и анализ списания материалов
на производство.
Документальная
проверка оформления выбытия материальных
ценностей. При отпуске материальных ценностей
со склада по лимитно-заборным картам
ревизору необходимо сверить фактический
порядок движения карт с соответствующим
распорядительным документом, которым
они были введены в организации. Если в
организации выписывают две лимитно-заборные
карты, то нужно сверить в них подписи,
даты, суммы. Отклонения в данных между
лимитно-заборными картами подразделений
(цехов), кладовых и складов могут стать
основанием для требования объяснительных
с материально ответственных лиц. Если
в организации выписывают одну лимитно-заборную
карту, то данные таких карт необходимо
сверить с данными карточек учета материалов формы
№ М-17.
При обнаружении возврата материальных
ценностей по лимитно-заборным картам
следует дать экономическую оценку действий
должностных лиц допустивших
избыточный отпуск материалов со склада.
Особое внимание нужно уделять
документам на разовый отпуск
ценностей со склада. Ревизору
необходимо изучить порядок согласования
отпуска материалов по требованиям формы
№ 10а и его фактическое соблюдение должностными
лицами организации. Данные требований
(подписи, даты, номера, суммы и т.д.) сверяются
с данными журналов регистрации требований,
карточек учета материалов.
При отпуске материалов на производство
без оформления специальных документов
(это возможно в небольших организациях)
фактическое расходование материалов
отражается в актах или отчетах о выпуске
или реализации готовой продукции. Акты
составляются, как правило, подекадно
работниками организации, ответственными
за приемку, хранение и реализацию продукции.
После утверждения руководителем организации
акт служит основанием для списания. Ревизор
проверяет наличие данных актов, их утверждение,
а также соответствие карточкам учета
материалов.
Анализ
списания сырья и материалов на производство. Основными вопросами проверки
правильности расходования сырья и материалов
в производстве являются: обоснованность
и документальная определенность норм
расхода; соблюдение норм расхода
в производстве; фактическое расходование
сырья и материалов в подразделениях (цехах)
организации.
Приступая к проверке, ревизор
прежде всего должен выяснить,
когда в последний раз пересматривались
действующие в организации нормативы
расходования сырья и материалов и учтены
ли в них изменения, произошедшие в результате,
например, усовершенствования технологии,
конструкции, приводящего к сокращению
расхода сырья и материалов.
Если на одно и то же изделие
установлено несколько различных норм
расхода сырья и материалов, что связано
с особенностями технологии изготовления
изделий, ревизор обязан выяснить, сколько
изделий и по какой технологии фактически
изготовила организация
изучаемый период и учтена ли
технология изготовления при определении
расхода сырья и материалов по нормам.
Установив правильность норм расхода
материалов, ревизор должен проверить,
как эти нормы соблюдаются в производстве.
Для этого в первую очередь необходимо
действующие в подразделениях (цехах)
нормы расхода сопоставить с нормами,
представленными ревизору эти нормы должны
соответствовать друг другу.
Например. При
проверке машиностроительного завода
ревизор, изучая действующие в цехах нормы
расхода листового металла, установил,
что нормы, по которым завод отчитывается,
выше, чем нормы, действующие в цехах. Работники
завода объяснили это завышение тем, что
поставщики присылают листы металла немерной
ширины, включая в общий вес поставляемого
металла кромочную часть листа. Кроме
того, часть металла расходуется на технологические
нужды, которые якобы в цеховых нормах
не учтены. Чтобы разобраться в этом, ревизор
тщательно изучил технические условия
поставки металла, проверил счета поставщиков,
ознакомился на складе с качеством неизрасходованного
листового металла, актами приемки технического
контроля, а также с условиями испытания
образцов при изготовлении деталей. Изучение
всех этих данных не подтвердило объяснений
работников завода. В ходе дальнейшей
проверки было установлено, что поставщик
металла из-за отсутствия у него оборудования
для резки кромочной части действительно
поставлял металл немерной ширины, однако
эта немерная часть листа присылалась
заводу сверх фондов и по цене отходов.
Выяснилось также, что на технологические
нужды на заводе расходовалось значительно
меньшее количество металла, чем было
предусмотрено в нормах. Поэтому такая
«надбавка» к нормам, которая делалась
на заводе сверх технологической потребности,
не была обоснована.