Регулирование финансовой отчетности на международном уровне

Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 мес. от даты составления отчетности.

Согласно МБС (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи: выручка, результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.

Отчет о прибылях и убытках показывает эффективность деятельности компании за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах этот отчет используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности компании.

Некоммерческие организации в  отчете о прибылях и убытках отражают результаты пассивной (предпринимательской) деятельности. Отчет о прибылях и убытках должен включать следующие элементы: доходы; выручку; расходы; убытки.

Отчет о собственном капитале должен предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (о прибыли или убытках), а также о других элементах, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию по каждому классу акционерного капитала: сальдо на начало и конец отчетного  периода для сверки; результат  изменений в учетной политике.

Стандартные требования состоят в  том, что в отчетности следует  отражать движение капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Изменения собственного капитала возникают в результате расчетов с собственниками по дивидендам и эмиссии акций; прибылей и убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытках; накопленной (нераспределенной) прибыли; изменений в учетной политике.

Следует заметить, что в связи  с отсутствием понятия «капитал» для некоммерческих организаций отчет о собственном капитале может быть составлен на основе отчета о целевом использовании полученных средств, форма которого утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 167н. Однако при этом из суммы поступивших и использованных средств следует исключить доходы и расходы от предпринимательской деятельности.

В пояснениях к отчету необходимо указать, какие виды целевых средств  были получены, на каких условиях, цель получения и результат. Об этом указано в МБС (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», которым могут руководствоваться некоммерческие организации ввиду отсутствия специализированного стандарта.

В соответствии с МБС (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» отчет предоставляет информацию для оценки способности компаний создавать денежные средства и их эквиваленты, а также для оценки их потребностей в денежных средствах.

Денежная масса формируется  в результате взаимодействия двух потоков. Один поток — выпуск денег подразумевает распределение платежных средств среди экономических агентов с помощью банков, другой поток — возвращение денег должникам имеет место при уменьшении долговых требований в активах банков.

В отчете о движении денежных средств должны содержаться сведения о движении денежных средств за отчетный период с классификацией по видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Прямой метод составления отчета — содержит информацию о валовых поступлениях и платежах (предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т. п.).

Косвенный метод составления отчета — корректирует величину чистой прибыли или убытка на результаты операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или выплат, а также статей доходов или расходов, связанных инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Международные стандарты приветствуют использование прямого метода, так как он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которую не дает косвенный метод.

Следует заметить, что некоммерческие организации в соответствии с российскими требования ми могут не представлять отчет о движении денежных средств. Однако МСФО требуют представления данной формы в составе финансовой отчетности компаний, в том числе некоммерческих.

Таким образом, составление финансовой отчетности по международным стандартам становится одним из основных требований настоящего времени. Особенно остро данная проблема затрагивает те российские коммерческие и некоммерческие организации, которые имеют выход на международные финансовые рынки или являются грантополучателями либо структурными подразделениями зарубежных организаций.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать сравнительную информацию, подготовленную по МСФО как минимум  за один год. Компания может представить сравнительную информацию и за несколько лет. В действительности организациям, которые ранее не готовили отчетность согласно международным стандартам финансовой отчетности, предстоит преобразовать свои учетные процедуры, усовершенствовать технику сбора внутренней информации и пройти первый трудный этап построения полностью соответствующей МСФО финансовой отчетности. Однако следует заметить, что МСФО предусмотрены в первую очередь для коммерческих организаций. В стандартах указано, что некоммерческие организации могут использовать все положения данных стандартов с учетом корректировок, необходимых в связи с особенностями некоммерческой деятельности. В МСФО говорится о том, что некоммерческие организации могут использовать принципиальные формы построения отчетности: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств. Но при этом они могут вносить некоторые изменения в названия статей, в заголовки этих форм и т.д. Стандарты финансовой отчетности никоим образом некоммерческие организации не регулируют.

Комитет по МСФО в перспективе собирается разработать концепцию бухгалтерского учета для организаций некоммерческого сектора. В настоящее время существует ряд стандартов, разработанных для общественного сектора, однако под этим словосочетанием понимают совокупность национальных, региональных и местных органов власти, представленных правительственными агентствами и избирательными округами. Иными словами, действие этих стандартов распространяется на бюджетные учреждения, не имеющие к некоммерческим неправительственным организациям никакого отношения.

Тем не менее, отечественные некоммерческие организации, исходя из требований пользователей отчетности, могут составлять финансовую отчетность по МСФО или в соответствии с требованиями ГААП США.

2. Подготовка финансовой отчетности в формате МСФО

На сегодняшний день не существует единого алгоритма трансформации финансовой отчетности, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Это объясняется тем, что на процесс составления отчетности влияет значительное число субъективных факторов, среди которых: специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и др. По этой причине в настоящее время существует ряд подходов к трансформации.

Специалист, трансформирующий отчетность имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

В настоящее время выделяют два  основных метода подготовки отчетности в соответствии с МСФО: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета (конверсия) и составление отчетности на основе его данных.

Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии с МСФО является первым важным и  обязательным шагом на пути перехода от российских стандартов учета и  отчетности к МСФО. Это обосновано тем, что при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО необходимо первоначально подготовить начальный баланс и формы финансовой отчетности, предусмотренные МСФО, — именно для этого и служит трансформация.

Определение трансформации можно сформулировать следующим образом: трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности — это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

В процессе подготовки отчетности по МСФО компания отражает информацию в  соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только по мере необходимости вносятся различные трансформационные корректировки финансовой отчетности для достижения того, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО.

Процесс конверсии (метод параллельного  учета) требует либо формирования бухгалтерских  данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ).

Такой результат достигается с использованием специального программного обеспечения следующим образом: при вводе бухгалтерской записи один раз результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО.

При полной трансформации вносятся корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и РСБУ. Для корректировки отдельных счетов анализируется информация по счетам российского бухгалтерского учета, а также первичных документов. Показатели представляются в местной валюте, без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Полная трансформация с учетом гиперинфляции предусматривает все трансформационные корректировки, осуществляемые при полной трансформации, и формирование показателей финансовой отчетности в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег, т. е. учитывают влияние гиперинфляции.

В случае трансформации отчетности с пересчетом показателей в иностранную валюту финансовые отчеты, подготовленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО в местной валюте, пересчитываются в стабильную иностранную валюту, для того чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией.

Вид ведения параллельного учета  — полная конверсия — рекомендуется  для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения, с помощью которого учитываются все финансово-хозяйственные операции. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности как для целей РСБУ, так и для целей МСФО.

Вид параллельного учета — поэтапная конверсия — удобен для компаний, ведущих учет вручную, и предлагает вариант для перехода к предоставлению информации по МСФО поэтапно. Процесс компьютеризации будет внедряться постепенно в каждой из учетных областей (например, основные средства, нематериальные активы, запасы, кредиторская задолженность). Новые разделы учета добавляются только после того, как текущие разделы введены и начали эффективно функционировать. Для предоставления всей необходимой информации по МСФО разделы учета, не охваченные методом параллельного учета, необходимо будет корректировать с учетом требований МСФО дополнительно.

По результатам изучения методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО можно сделать следующие основные выводы:

1. Существенным достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, по сравнению с методом трансформации отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоят отдельные хозяйственные операции, отраженные по МСФО. Тем не менее существует недостаток внедрения параллельного учета, который заключается в том, что организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компании (расходы на квалифицированный персонал, необходимость использования специального программного обеспечения, реорганизация подразделений и др.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, так как затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности компании.

2. Метод трансформации отчетности обладает рядом существенных недостатков, таких как: невозможность прогнозирования данных отчетности по МСФО на конец года; существенное искажение отчетных данных, связанное с применением большого количества допущений и невозможностью учесть исторический курс валют, в которых совершаются хозяйственные операции; невозможность либо трудоемкость детализации учтенных хозяйственных операций до уровня первичного документа; невозможность использования отчетности для оперативных управленческих решений. Параллельный метод подготовки отчетности по МСФО перечисленных недостатков не имеет.

3. К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Недостатком трансформации является тот факт, что получаемая отчетность имеет высокий информационный риск, связанный с тем, что при осуществлении трансформации неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей. Следовательно, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать существенных ошибок в отчетности, приводящих к ее недостоверности.

При применении любого из предлагаемых методов подготовки отчетности в  соответствии с МСФО следует помнить  следующее:

1. Точность информации в большей мере зависит от знаний и умений специалистов, осуществляющих процесс трансформации финансовой отчетности, работа которых влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов;

2. Результат успешного осуществления процесса конверсии (параллельного учета) или трансформации финансовой отчетности невозможен без полного взаимопонимания и сотрудничества специалистов компании с внешними специалистами, привлекаемыми руководством компании для осуществления подготовки отчетности в соответствии с МСФО;