Регулирование финансовой отчетности на международном уровне

Министерство образования и  науки РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА МЕЖДУНАРОДНОМ УРОВНЕ

 

 

 

 

 

Исполнитель __________                           _______________________

                    (дата, подпись)                                (группа, ФИО)

 

Руководитель __________                           _______________________

                     (дата, подпись)                                (должность, ФИО)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Глобализация рынков товаров капиталов в последние два десятилетия прошлого века существенно повысила требования к качеству публичной финансовой отчетности. Стала очевидной потребность всех участников рынка в прозрачной  информации о финансовом положении и результатах деятельности каждого участника, выступающего на рынке. Прозрачная информация создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка, на ранних стадиях предвидеть такие ситуации.

Участники рынка заинтересованы получать полную и открытую информацию о действиях друг друга. Рыночные отношения порождают заинтересованную подотчетность заемщиков перед заимодателями, эмитентов перед инвесторами, банков перед вкладчиками, директоров и управляющих компаний перед акционерами. Принимающие решения лица склонны к конфиденциальности, позволяющей скрыть сведения о некомпетентных ошибочных решениях, уйти от ответственности. Понимание необходимости бесперебойной бесконфликтной работы рыночных механизмов, способствующей нормальной рентабельности рыночных операций, заставляет участников рынка заботиться о прозрачности своей публичной отчетности. Но противоречие между прозрачностью и конфиденциальностью реально существует. Его преодоление, хотя бы частичное, происходит на базе осознания выгодности прозрачной отчетности для всех, в том числе и для ее составителей.

Непременным условием прозрачности отчетности является ее составление  по единым хорошо продуманным правилам, которые известны всем.

Целью данной курсовой работы является выявление того, как регулируется финансовая отчетность. Задачи курсовой состоят в разъяснении правил составления финансовой отчетности и методов ее подготовки.

1. Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности — свод правил, регламентирующих порядок формирования финансовой отчетности компаний. На современном этапе развития и гармонизации бухгалтерского учета и отчетности в мировом экономическом сообществе МСФО приобретают официальный статус во многих странах мира. Они служат критерием допуска компаний на внутренние и международные рынки капитала.

В связи с действием проекта о сближении ГААП США и МСФО тексты последних перерабатываются. Видоизменяются принципы подготовки финансовой отчетности и методов оценки отдельных активов и обязательств компаний. Совет по международным стандартам финансовой отчетности и Комитет по стандартам финансового учета США 18.09.2002, а затем 29.10.2002 принимают на себя обязательства по устранению различий, содержащихся в учетных правилах американской и европейской систем и согласованию технических программ. Благодаря этому достигается конвергенция данных систем в единую международную систему. Уже 16.07.2003 Комитет Европейской комиссии по регулированию отчетности придает юридическую силу нормам МСФО на территории европейского экономического пространства. Знаковым и необходимым в переходе на МСФО стало принятие 19.06.2003 стандарта IFRS 1, главная цель которого состоит в оказании помощи компаниям, впервые подготавливающим финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а также в преодолении трудностей, связанных с переходом на эти стандарты.

В рамках содействия распространению  и совершенствованию МСФО Совет по международным стандартам финансовой отчетности работает в тесном контакте с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), играющей роль регулирующего механизма рынков ценных бумаг. Еще в 1995 г. между Комитетом по МСФО и IOSCO было достигнуто соглашение о сотрудничестве, в том числе в отношении возможности использования МСФО для котировки ценных бумаг на биржах разных стран мира и особенно в США.

Кроме того, внедрение МСФО в Европе осуществляется при поддержке Европейской консультативной группы по вопросам финансовой отчетности (EFRAG), а также Комитета Европейской комиссии по регулированию отчетности.

Несмотря на все трудности, возникающие  в учете, в частности компаний Европы, в результате применения МСФО страны ЕС приняли решение отказаться от Седьмой директивы о сводных счетах групп компаний (директива совета министров КС № 83/349), которая применялась в практике составления консолидированных отчетов еще с 1983 г., положения которой затрудняли возможность сопоставления результатов финансово-экономической деятельности европейских компаний-конкурентов на базе представляемых ими отчетов.

Принципы подготовки финансовой отчетности по МСФО сформулированы в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности, которая определяет два фундаментальных допущения, лежащих в основе МСФО. Это принцип начисления и допущение о непрерывной деятельности организации.

Первый принцип является решающим при составлении отчетности по МСФО, так как позволяет увидеть не только прошлые операции, но и обязательства по оплате в будущем, а также оценить будущие поступления денежных средств в компанию. Следует отметить, что данный принцип заложен в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от06.05.1999№ 32н и 33н. Однако в отечественной практике решающее значение имеет первичный документ, подтверждающий затраты. В то же время для МСФО имеет значение факт, в каком периоде они принесут доход, именно тогда они и будут признаны.

При подготовке отчетности по МСФО следует иметь в виду, что существенность информации в международных стандартах понимается не как количественный, а как качественный критерий. Если в отечественной практике раскрытию в финансовой отчетности подлежат расходы или доходы, превышающие 5-процентный барьер, то МСФО дают право организации самостоятельно определять степень существенности информации. Так, размер доходов от нового вида деятельности предприятия может быть незначительным, но если организация делает на этот вид деятельности ставку в будущем, то она может раскрыть данную информацию в отчетности.

Формируя финансовую отчетность по МСФО, следует помнить о некоторых  различиях и в оценке запасов. Принцип осмотрительности международных  стандартов требует проявлять осторожность при оценке запасов в условиях неопределенности. Если предполагается, что по разным причинам они могут  быть проданы впоследствии по цене ниже себестоимости, то в балансе  они должны быть отражены по возможной чистой стоимости продаж. Данный принцип закреплен в положениях по бухгалтерскому учету «Учет производственных запасов» (ПБУ 5/01) и «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденных приказами Минфина России от 09.06.2001 № 44н и от 06.10.2008 № 106н, в которых предусматривается возможность создания резерва под снижение стоимости запасов, однако на практике этим предприятия практически не пользуются.

Наибольшие сложности связаны с применением в отечественной практике принципа МСФО «преобладание экономической сущности над юридической формой». Основная проблема связана, прежде всего, с различием понятия «актив» в МСФО и в российском учете. Так, отечественные предприятия на балансе могут отражать лишь те активы, правом собственности на которые они обладают. В противоположность этому МСФО рекомендуют учитывать в качестве активов средства, контролируемые компанией, в том числе являющиеся собственностью других юридических и физических лиц (например, арендованные основные средства).

Кроме того, многие международные  стандарты требуют или допускают использование справедливой стоимости при оценке активов, которую устанавливает бухгалтер исходя из своего профессионального суждения. Учитывая, что в России правила бухгалтерского учета всегда носили директивный характер, а какое-либо отклонение от установленных правил рассматривалось отклонением от требований финансового и налогового законодательства, отечественные бухгалтеры оказались не готовы к отходу от счетоводческого мышления к экономическому. Так, например, срок полезного использования объекта основных средств в России устанавливается исходя из срока, предусмотренного классификацией для целей налогообложения прибыли. Международные стандарты при этом предлагают определять срок нарезного использования исходя из технических, коммерческих и бухгалтерских соображений.

Задача построения модели финансовой отчетности, полностью отвечающей требованиям МСФО, создает трудности тем компаниям, которые приступают к этому впервые.

Учитывая эту проблему в июне 2003 г. Совет по МСФО выпустил новый стандарт МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Данный стандарт вводит исключения для компаний, впервые составляющих финансовую отчетность по МСФО, которые состоят в том, что в ряде случаев компаниям не надо будет восстанавливать и корректировать предыдущие учетные записи, сделанные в рамках национальных стандартов.

В основе МСФО (IFRS) 1 «Первое применение между народных стандартов финансовой отчетности» заложен принцип ретроспективного применения МСФО. При этом представлены шесть добровольных исключений и три обязательных.

В данном стандарте приводится перечень дополнительной информации, которую  должны раскрыть компании. Затем выставлены требования, согласно которым компании должны определить, какая их отчетность будет составлена первой по МСФО; подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода на эти стандарты; выбрать согласованную с МСФО учетную политику и применить ее ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО; принять решение об использовании каких-либо шести исключений и трех обязательных; подробно раскрыть в финансовой отчетности информацию об особенностях перехода на МСФО.

Пересмотр учетной политики организации  в соответствии с МСФО обоснован разницей в целях. Так, основной целью информационной системы финансовой отчетности по МСФО является обеспечение наиболее полезной информации для пользователей. В национальном же стандарте ПБУ 1/2008 понятие «учетная политика» представлен в виде совокупности способов ведения бухгалтерского учета, применяемых предприятием.

В учетной политике отечественных предприятий слишком много внимания уделяется моментам, не имеющим значения с точки зрения пользователей: организация документооборота, используемая технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, и слишком мало — методам оценки элементов финансовой отчетности. Именно эта информация необходима заинтересованным пользователям, которые желают знать, как именно предприятие измеряло в денежном выражении свои ресурсы, а также результаты деятельности. Вместе с тем следует заметить, что в п. 7 ПБУ 1/2008 впервые закреплена и узаконена реальная практика использования международных стандартов в отечественном бухгалтерском учете при разработке организацией конкретных способов ведения учета.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет  об изменениях в капитале, отчет  о движении денежных средств, заявление  об учетной политике, пояснительные  примечания к отчетности.

Следует отметить, что, как правило, на Западе не существует жестко регламентированных форм баланса или другой отчетности. Определяются лишь общая форма и порядок расположения статей. Даже европейские директивы предусматривают вариантность разрешенных к использованию форматов.

Таким образом, состав и структура финансовой отчетности западных стран чрезвычайно многообразны. Они различаются не только у компаний разных стран, но и у предприятий одной отрасли. Тем не менее, принципиальное понимание отчетности одинаково, и с этой точки зрения можно говорить о неких «общих» формах финансовой отчетности, принятых на Западе.

Существует четыре основных вида финансовых отчетов общего назначения для внешних пользователей; бухгалтерский баланс или отчет о финансовом положении; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; отчет о собственном капитале.

К формам отчетности обязательно прилагаются Примечания к финансовым отчетам, в которых указывается информация о наиболее значительных событиях предприятия за отчетный период, перечисляются основные положения учетной политики и раскрывается детальная информация по отдельным статьям в финансовых отчетах.

Отличительной чертой российской отчетности (формы № 1 — 4, пояснительная записка, аудиторское заключение) является ее жестко зафиксированная форма. Необходимость создания универсально применимых форм отчетов привела к тому, что информация в них представлена очень подробно. Однако такая подробность не увеличивает, к сожалению, аналитической полезности этих отчетов, а зачастую просто перегружает их информацией. Вместе с тем, начиная с отчетности за 2011 г., предусмотрены новые формы финансовой отчетности организаций, отличительной особенностью которых является их большая ориентация на международные стандарты и возможность организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов.

Кроме того, в соответствии с Директивой ЕС в системе международных стандартов предполагается выбор в учете горизонтального (левая часть показывает активы, правая — пассивы предприятия) или вертикального (сначала располагаются счета активов, затем обязательств и капитала) баланса. В российском учете бухгалтерский баланс может иметь только горизонтальную форму.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших  элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации.

Международные стандарты предусматривают  минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Линейные статьи, приведенные в стандартах, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, нужную для представления в соответствии с другими международными стандартами, которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации. Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой организации, представляющей отчетность.