Развитие аудита в России как вида негосударственного финансового контроля

 В 2008 году подавляющее количество аудиторских заключений выдано малыми аудиторскими организациями – 58,6%, от общего количества выданных заключений. Средние аудиторские организации выдали 29,6% аудиторских заключений, крупные –11,8%.

2.3.Пути совершенствования  негосударственного финансового  контроля

В настоящее время большое значение приобретает необходимость совершенствования финансового контроля с целью повышения его действенности и эффективности.

В современных условиях своего решения требует законодательное обеспечение внутрихозяйственного финансового контроля. Следует законодательно закрепить основы функционирования служб внутреннего контроля и установить основы их взаимодействия с другими органами финансового контроля. Также важным направлением совершенствования является разработка и реализация наиболее рациональных форм, методов его осуществления, способствующих снижению злоупотреблений должностных лиц, сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов.

2.4.Совершенствование негосударственного финансового контроля в России

Совершенствование финансового контроля в РФ должно осуществляться по следующим основным направлениям.

В целях совершенствования аудиторского контроля особого внимания заслуживает проблема повышения качества оказываемых аудиторских услуг. Важное значение в этой связи приобретает разработка дополнительных критериев, характеризующих деятельность аудиторских организаций помимо соблюдения действующих правил (стандартов). Кроме того, повышению качества оказываемых аудиторских услуг будут способствовать и такие факторы, как создание методик оценки ущерба от осуществления некачественного аудита, упрощение существующей системы судебного делопроизводства, повышение уровня квалификации аудиторов и др.

Дальнейшему развитию и совершенствованию общественного контроля должно способствовать осуществление следующих мер: расширение деятельности попечительских советов; более чёткая регламентация отдельных аспектов деятельности некоммерческих организаций, таких как информирование о результатах своей деятельности; законодательное обеспечение процедур доступа к государственным информационным ресурсам, исключая информацию с ограниченным доступом; обеспечение возможности участия общественности в проведении контрольных действий (например, инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств).

2.5.Реализация концепции негосударственного финансового контроля в системе законодательства РФ

Реализация концепции негосударственного финансового контроля в системе законодательства Российской Федерации подразумевает выработку рекомендаций по внесению необходимых изменений в действующие нормативные документы, а также учет влияния указанных изменений на смежные отрасли законодательства.

Следует отметить, что правовое регулирование негосударственного финансового контроля в России осуществляется многочисленными  нормативными актами, в числе которых необходимо назвать НК РФ, федеральные законы от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», от 26.12.1998 №208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности», а также указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ.

Вместе с тем в настоящее время отсутствует специальное законодательство о финансовом контроле (государственном и негосударственном), что влияет на правовую урегулированность этой важнейшей сферы общественных отношений. Существующие правовые акты, принятые в отношении финансового контроля, относятся к различными отраслям законодательства, и отражает специфику конкретных предметов регулирования. Очевидно, что они были приняты в разное время для реализации конкретных социально-экономических задач, при этом отсутствовала научная концепция финансового контроля в рыночных условиях, что создавало законодателю дополнительные проблемы. Данные обстоятельства неизбежно отразились как на качестве источников права, так и на вопросах их взаимодействия, что привело к возникновению правовых коллизий, а также обусловило наличие пробелов в законодательстве.

Важную роль в решении указанной проблемы могло бы сыграть принятие закона о финансовом контроле как основы специального законодательства, регулирующего финансово-контрольные отношения. Однако закон о финансовом контроле не принят до настоящего времени и, более того, соответствующий законопроект даже не внесен для рассмотрения в Государственную думу.

Данное обстоятельство имеет ряд объективных причин, в числе которых следует назвать:

• некоторые отставания отечественной теории финансового контроля как правовой дисциплины от реалий социально-экономической среды;
• сложность финансового контроля в рыночных условиях;
• неоднозначность формулировок единых принципов для государственных и негосударственных контроля, которые выполняли бы не декларативную, а прагматическую функцию;
• динамизм и многоаспектность законодательства в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, аудита;
• влияние идеологических и политических факторов, относящих финансовый контроль (в особенности негосударственный) к числу «пережитков» административной системы;
• противоречивость международных тенденций в сфере регулирования финансового контроля.

Большое значение для реализации концепции негосударственного финансового контроля в системе законодательства России играют теоретические аспекты соотношения систем регулирования бухгалтерского учета и финансового контроля. Институт бухгалтерского учета является в настоящее время «одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации». Признание значительной социально-экономической роли бухгалтерского учета в документе высшего правового уровня (беспрецедентное для конституции зарубежных стран) в значительной мере определяет метод регулирования общественных отношений по поводу бухгалтерского учета. В данном случае необходимым следствием отнесения бухгалтерского учета к предмету ведения Российской Федерации является его законодательное регулирование, подразумевающее всеобщий обязательный характер применения правовых норм и наличие санкций за их нарушение.

Вместе с тем институт финансового контроля пока не получил адекватного правового значения. Он не только представлен в Конституции РФ, но и не отражен в специальном законодательстве. Таким образом, можно заключить, что роль бухгалтерского учета по отношению к финансовому контролю определена как доминирующая. Вместе с тем представляется, что указанные институты одинаково важны для общества.

С точки зрения теории управления учет и контроль являются функциями, необходимыми для существования любой управляемой системы – от конкретной организации до государства в целом. Учет без контроля теряет смысл, так как ценность учетной информации зависит ее достоверности; контроль без учета невозможен, потому что учетные данные составляют предмет контроля. Более того, указанные функции являются не только взаимодополняющими, но и взаимно пересекающимися. Учет содержит в себе элементы контроля (двойная запись, уравнение баланса, равенство итогов синтетического и аналитического учета), а контроль – элементы учета (регистрация, обработка и предоставление информации).

В рыночных условиях существует специфический тип общественных отношений, возникающий по поводу предоставления организациями финансовой информации (в виде отчетности) неограниченному кругу заинтересованных лиц. При этом контроль также приобретает особенные черты: во-первых, сама информация о состоянии внутрихозяйственного контроля представляет интерес для того же неограниченного круга лиц; во-вторых, контроль является средством обеспечения достоверности финансовой информации. Следовательно, возникает новый тип общественных отношений – по поводу финансового контроля, который не рассматривался ранее в теории финансового права.

С учетом вышеизложенного, представляется целесообразным рассмотреть реализацию концепции негосударственного финансового контроля на двух уровнях нормативного регулирования – федеральных законов и подзаконных актов.

Соответственно для первого уровня нормативного регулирования следует разработать изменения и дополнения к Закону о бухгалтерском учете, а также рекомендации для проекта закона о финансовом контроле; для второго рассмотреть варианты принятия стандартов внутрихозяйственного контроля и изменения и дополнения к федеральным правилам аудиторской деятельности.

Кроме того, необходимо проанализировать влияние указанных изменений и дополнений на смежные отрасли законодательства.

Отметим, что Закон о бухгалтерском учете является одним из немногих действующих правовых актов, в которых определен комплекс задач финансового контроля. Данный нормативный акт в целом отличается четкостью структуры, согласованностью и взаимообусловленностью правовых норм, точностью формулировкой. Указанные качественные характеристики позволяют Закону о бухгалтерском учете (без существенных редакционных правок) выполнять функцию основы специального законодательства в области бухгалтерского учета с 1996 года до настоящего времени.

Вместе с тем данный правовой акт представляется наиболее перспективным инструментом для реализации основных положений концепции негосударственного финансового контроля по нескольким основаниям:

• в настоящее время специалистами в области правовой бухгалтерии подготовлено большое число предложений по совершенствованию действующего законодательства, учитывающих результаты теоретических исследований, особенности новых форм хозяйствования, а также правоприменительную практику. Свидетельством данного процесса является подготовка Минфином России проекта закона об официальном бухгалтерском учете;
• органическое единство учета и контроля, аналогия общественных отношений, возникающих по поводу ведения учета и контроля, делают возможным и целесообразным объединением правовых норм, регулирующих данные институты, в комплексных источниках права.

Отметим, что в Законе о бухгалтерском учете отсутствует определение (дефиниция) внутрихозяйственного (внутреннего) контроля, не сформулированы его основные принципы, не установлено соотношение бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.

На наш взгляд, законодательное закрепление указанных норм позволит решить следующие задачи:

• классифицировать функции учета и контроля;
• установить степень важности контроля и меру его влияния  на основные характеристики бухгалтерского учета;
• изложить основные, сущностные характеристики контроля;
• обеспечить единое толкование и понимание основных принципов контроля;
• создать единую методическую базу для формирования стандартов внутрихозяйственного контроля;
• точнее определять состав прав, обязанностей и ответственности должностных лиц.

Необходимо подчеркнуть, что нормы, регулирующие контроль, не выделены в Законе о бухгалтерском учете в обособленный раздел. Вместе с тем, принимая во внимание органическую связь учета и контроля, целесообразно сохранить структуру Закона о бухгалтерском учете без существующих изменений, внеся необходимые редакционные корректировки и дополнения, основываясь на разработанной концепции негосударственного финансового контроля.

Предлагаем следующие изменения и дополнения к тексту Закону о бухгалтерском учете:

1. ст.2 «Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе» дополнить определением: Внутрихозяйственный контроль (система внутрихозяйственного контроля) – совокупность организационных, технических и информационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средства для результативного, упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, соблюдения законности при ведении финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности имущества, выявления, исправления и предотвращения ошибок и неправомерных действий персонала, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. в п.2. ст. 5 «Регулирование бухгалтерского учета» включить подпункт следующего содержания: «положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения внутрихозяйственного контроля;
3. ст. 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учета» дополнить пунктом следующего содержания: «Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности должна подтверждаться системой внутрихозяйственного контроля»;
4. абзац седьмой п. 3. ст.6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» изложить в следующей редакции: «порядок внутрихозяйственного контроля, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета».