Разработка рабочей программы проверки кассовых операций в организации розничной торговле

Таблица 3.4

Системные документы в качестве источника информации

Сегмент аудита	Системные документы, которые могут быть использованы в качестве источников информации
Кассовые операции	кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, книги учёта кассовых ордеров, книги регистрации депонентов и платёжных ведомостей, отчёты кассира и журнал учёта доверенностей

 

Остальную необходимую информацию о проверяемой организации по сегменту кассовых операций аудитор может получить при помощи: результатов опроса работников и подтверждения третьих лиц в ответ на запрос аудитора.

 

4. АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

 

Для получения необходимых аудиторских доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка бухгалтерского учета осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документы, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т. д.). Эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называются аудиторскими процедурами. 

В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают следующие процедуры:

Фактические процедуры — это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов.

Аналитические процедуры — это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями проверяемого предприятия.

Специальные процедуры — это способы получения аудиторских доказательств непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта либо из внешних источников.

Документальные процедуры — это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках документов (первичных, учетных регистров, деклараций, бухгалтерской отчетности, системных).

В зависимости от источника информации аудиторскую процедуру можно выбрать с помощью таблицы  5.1. 

Таблица 4.1

Виды аудиторских процедур

Источник информации	Аудиторские процедуры
Активы	Фактические процедуры (инвентаризация, осмотр (обследование) помещения кассы, формальная проверка, арифметическая проверка, проверка по существу)
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, системные документы	Документальные процедуры (просмотр документов, сравнение документов, пересчет расчетов бухгалтерии)
Результаты опроса, подтверждения третьих лиц	Специальные процедуры (опрос, подтверждение, наблюдение)

 

Выбор объема и способа применения аудиторских процедур можно осуществить с помощью таблицы 4.2.

 

 

Таблица 4.2

Способ применения аудиторской процедуры

Объём и структура генеральной совокупности элементов	Объём процедуры и способы её применения
Объём не более 100-200 элементов	Сплошная проверка
Объём не более 100-200 элементов: - неоднородная стоимость документов  сосотавляющих совокупность; - однородная стоимость документов  составляющих совокупность.	Выборочная содержательная проверка: - с помощью метода “основного  массива”; - с помощью метода “серийного  отбора”
Объём более 1000 элементов	Выборочная статистическая проверка с помощью метода, основанного на нормальном или биномиальном распределении

 

Выбор способа интерпретации результатов осуществления процедур (по существу и на соответствие)  зависит от задачи проверки выбранного сегмента и может осуществляться с помощью табл 4.3.

Таблица 4.3

Выбор способа интерпретации результатов осуществления процедур

Задачи проверки	Вид процедуры
Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете (и наоборот, полнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов)	По существу
Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов	На соответствие
Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности	На соответствие
Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе	По существу
Соблюдение установленного порядка и предела наличных расчетов с юридическими лицами	По существу
Соблюдение установленного порядка расходования наличной	На соответствие
Продолжение таблицы 4.3
выручки
Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации	На соответствие
Применение контрольно-кассовой техники при наличных расчетах	На соответствие
Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций	По существу
Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы	На соответствие

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. ХАРАКТЕРНЫЕ ОШИБКИ

 

Характерные ошибки по сегменту кассовые операциям приведены в таблице 6.1. Они устанавливаются путем анализа литературных данных.

Таблица 5.1

Характерные бухгалтерские ошибки

 

Сегмент аудита	Характерные ошибки
Кассовые операции	1. Прямое хищение денежных средств. 1.1.Ничем не замаскированное. 1.2.Замаскированное неоформленными  документами и расписками 2. Неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм. 2.1. Из банка. 2.2.От различных физических  и юридических лиц по приходным ордерам. 2.3.От различных юридических  лиц по доверенностям. 3. Излишнее списание денег по кассе. 3.1.Повторное использование одних и тех же документов. 3.2.Неправильный подсчет  итогов в кассовых документах  и  отчетах. 3.3.Списание сумм без  оснований или по подложным документам. 3.4.Подлог в законно  оформленных документах с увеличением сумм списаний. 4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и  организациям. 4.1.Присвоение депонированной  заработной платы и средств,  начисленных по другим основаниям. 4.2.Присвоение сумм, причитающихся  другим предприятиям. 5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину. 5.1.С другими юридическими  лицами и предпринимателями,  действующими без образования юридического лица. 5.2.Поступающими в кассу проверяемого предприятия. 6  Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. 6.1.Без применения контрольно-кассовых  машин. 6.2.Без регистрации контрольно-кассовых  машин в налоговых органах. 7. Превышение установленного кассового лимита. 8. Подделка подписей в первичных документах (кассовых
Продолжение таблицы 5.1
	ордерах, платежных ведомостях). 9. Не заполнение установленных реквизитов в кассовых ордерах 10. Отсутствие подписей главного бухгалтера, руководителя в кассовых ордерах. 11. Наличие исправлений в кассовых ордерах.

 

6. РАБОЧАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ АУДИТОРА

 

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 2 "Документирование аудита", утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696, устанавливает лишь общие требования к составлению документации в процессе аудита. Таким образом, аудиторские организации должны разработать конкретную методику документирования процесса проведения аудиторской проверки во внутрифирменных стандартах.

Рабочая документация - это записи, при помощи которых аудитор фиксирует проведенные процедуры проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, которые осуществляются во время проведения аудиторской проверки. В рабочую документацию включается информация, которая по мнению аудитора является важной для того, чтобы правильно выполнить аудиторскую проверку и которая должна подтвердить выводы и предложения в аудиторском заключении. Рабочая документация может быть оформлена в виде стандартных форм и таблиц на бумаге, или зафиксирована на электронных носителях информации или на кино- или видеопленку.

При планировании и проведении аудита рабочая документация помогает лучше осуществлять аудиторскую проверку и контроль над процессом ее проведения, в ней регистрируются результаты аудиторских экспертиз, выполненных для подтверждения принятых аудитором решений. 
После завершения проверки рабочие документы остаются у аудитора.

Программа аудита по сегменту кассовые операции представлена в таблице 6.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6.1

Программа аудита

№ п/п	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Проверяемые  совокупности	Процедуры	Способ (метод) применения	Интерпретация результатов		Документи-рование	Примечания
						По сущест- ву	На соот-ветст-вие
1	Кассовые операции	Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете (и наоборот, полнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов)	Первичные документы, учетные регистры используемые для отражения хозяйственных операций, активы, другие документы которые могут быть использованы в качестве источников информации	Оосмотр, обследование, просмотр документов, сравнение документов, пересчет расчетов бухгалтерии опрос, подтверждение	Сплошная проверка	+
		Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов			Сплошная проверка		+
		Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности			Сплошная проверка		+
		Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе			Сплошная проверка	+
		Соблюдение установленного порядка и предела наличных расчетов с юридическими лицами			Сплошная проверка	+
		Соблюдение установленного порядка расходования наличной выручки			Сплошная проверка		+
		Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации.					+
		Применение контрольно-кассовой техники при наличных расчетах.					+
		Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций				+
		Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы.				+

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г.);
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);
5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (Решение Совета Директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.93 г.);
6. Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (Положение ЦБ РФ № 14-П от 05.01.98 г.);
7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.98 г.);
8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98 г.);
9. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54 - ФЗ от 22.05.03 г.;
10. Положение об осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт без применения контрольно-кассовой техники (Постановление Правительства РФ №359 от 06.05.2008г.);
11. Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (Постановление Правительства РФ № 470 от 23.07.07 г.);
12. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя (Указание ЦБ РФ № 1843-У от 20.06.07 г.);
13. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (Постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.02 г.).
14. Кочинев Ю.Ю. Аудит теория и практика –СПб.: Питер. 2009. –429 с.