Разработка рабочей программы проверки кассовых операций в организации розничной торговле

Название нормативного

(законодательного) акта

Примечания

Краткое содержание

1

2

3

Федеральный закон "О бухгалтерском учете"от 21.11.1996 г. №129-ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ)

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Определяет принципы государственной политики,

устанавливающей единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется с помощью разработки и утверждения плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения (стандарта) по бухгалтерскому учету, устанавливающего принципы, правила и способы ведения организациями учета

Продолжение таблицы 1.1

хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности и  других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета, а так же положений и стандартов, устанавливающих принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49) (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Отсутствие одного члена комиссии приводит к признанию недействительной инвентаризации.

Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Общие правила проведения инвентаризации; правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств а так же составление сличительных ведомостей по инвентаризации, порядок регулирования инвентаризационных разниц

и оформления результатов инвентаризации, правила заполнения документов.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации (приказ Минфина РФ № 34н

Определено документирование хозяйственных операций.

Основные правила ведения бухгалтерского учёта, правила составления и представления отчётности, оценка статей

отчётности, порядок хранения документов.

Продолжение таблицы 1.1

от 29.07.1998 г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.)

Приведены план счетов бухгалтерского учета, краткая характеристика счетов и типовая схема корреспонденции их с другими счетами, принципы, правила и способы ведения учета отдельных участков деятельности.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1933 г. №40)

(в ред. письма ЦБ РФ  от 26.02.96 N 247)

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов.

Сверх установленных лимитов разрешается только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 (5) рабочих дней.

Устанавливает способ приема и выдачи наличных денег и оформление кассовых документов, приводит правила ведения кассовой книги и хранения денег, описание ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Приложены признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) монет банка России. Так же приложены рекомендации по  обеспечению сохранности денежных средств при хранении и транспортировке. Представлены единые требования по технической укрепленности  и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий.

Унифицированные формы первичной учетной документации

по учету денежных

КО-1 "Приходный кассовый ордер", КО-2 "Расходный кассовый ордер",

Приведен перечень первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением, указания по

Продолжение таблицы 1.1

расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (Постановлением

Госкомстата России

от 25.12.98 N 132)

КО-3 "Журнал  регистрации приходных и расходных кассовых документов", КО-4 "Кассовая книга", КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин

Унифицированные формы  первичной учетной документации по учету кассовых операций (в ред. Постановлений Госкомстата РФ

от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)

Ведение первичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации распространяется на юридические лица всех организационно - правовых форм и форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики (за исключением кредитных организаций).

Приведен перечень утвержденных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.

Федеральный закон " О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ.

от 17.07.2009 N 162-ФЗ,) в ред.  от 27.07.2010 N 192-ФЗ)

Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных

денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в

Устанавливает сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра. Приведены требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, а также

обязанности организаций,  индивидуальных предпринимателей и кредитных организаций

применяющих контрольно-кассовую технику. Фиксирует органы контроля  за применением контрольно-

Продолжение таблицы 1.1

случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

кассовой техники.

Положение об осуществлении  наличных денежных расчотов и (или)  расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 г. №359)

(в ред. Постановления  Правительства РФ от 14.02.2009 N 112)

Положение устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков. Форма бланка строгой отчетности а также комментарии по его заполнению.

Положение  о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой  организациями  и индивидуальными предпринимателями  ( Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 г. №470) (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.06.2008 N 441)

Устанавливает технические характеристики и параметры функционирования контрольно-кассовой техники.

Положение определяет требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации.

О предельном размере  расчетов наличными

Устанавливает  предельный размер наличных расчетов

Продолжение таблицы 1.1

деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя ( Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-У)

(в ред. Указания ЦБ  РФ от 28.04.2008 N 2003-У)

между юридическими лицами по одной сделке  в размере    100 000 рублей.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 г. №85)

Утверждает перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работникам, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной  материальной ответственности за недостачу вверенного имущества2

 и перечень работ, при  выполнении которых может вводится  полная коллективная (бригадная) материальная  ответственность.

Задача

Узловые моменты проверки по задаче

Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете (и наоборот, полнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов)

В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы. Как правило, наличные деньги и денежные документы должны храниться в несгораемом металлическом шкафу, который по окончании рабочего дня должен быть закрыт ключом и опечатан печатью кассира.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено.

Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги.

Источники информации:

• кассовая книга (форма КО-4);
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств) (форма КО-5);
• акты инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-16);
• инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документом строгой отчетности (форма ИНВ-16).

Аудиторские процедуры: инвентаризация кассы, осмотр (обследование) помещения кассы, опрос, просмотр документов, сравнение документов.

Характерные нарушения: недостача или излишек денег в кассе и несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных сумм.

Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов

Прием наличных денег в кассу должен производиться по приходным кассовым ордерам, выдача денег из кассы — по расходным кассовым ордерам или другим документам (платежным ведомостям, расчетно-платежным ведомостям) с наложением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером, кассиром, приходные ордера — заверены печатью

Продолжение таблицы 2.1

(штампом, оттиском кассового аппарата). Подпись руководителя должна  присутствовать либо на расходных  кассовых ордерах, либо на приложенных к ним разрешительных документах (заявлениях, счетах и др.), которые должны быть погашены штампом или надписью «Оплачено» с датой и подписью кассира.

     Прием и выдача денег по  кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы.

     Кассовые ордера (документы, заменяющие  расходные ордера) должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

    Все поступления и выдачи наличных денег должны быть учтены в кассовой книге, записи в которую должны быть произведены кассиром сразу  же после получения или выдачи денег.

    Общее  количество листов кассовой книги (при автоматизированном ее оформлении — за год) должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Источники информации:

• приходные кассовые ордера (форма КО-1);
• расходные кассовые ордера (форма КО-2);
• журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);
• кассовая книга (форма КО-4).

     Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, проверка соблюдения установленных в организации правил (например, совершения кассовых операций).

•     Типичные ошибки и нарушения:
• подделка подписей в первичных документах (кассовых ордерах, платежных ведомостях);
• незаполнение установленных реквизитов в кассовых ордерах;
• отсутствие подписей главного бухгалтера, руководителя в кассовых ордерах;
• наличие исправлений в кассовых ордерах.

Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности

Выдача наличных денег из кассы может быть произведена только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому

Продолжение таблицы 2.1

лицу, действующему от его имени на основании доверенности.

Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена организацией, в которой работает или учится доверитель, ЖЭУ по месту жительства, администрацией лечебного учреждения.

Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью.

Срок доверенности не может превышать 3 лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки.

Доверенность, в которой не указан срок ее выписки, — ничтожна (недействительна).

При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассиром должна быть сделана надпись «По доверенности».

Источники информации: доверенности, приложенные к расходным ордерам или ведомостям.

Аудиторская процедура: просмотр доверенностей.

Характерные нарушения: выдача денег без доверенности (в случае ее необходимости), по доверенности с истекшим сроком действия.

Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе

Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежная наличность, поступившая сверх установленного лимита, должна быть сдана в банк,

Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Источник информации: кассовая книга.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Характерное нарушение: превышение установленного кассового лимита

Продолжение таблицы 2.1

Соблюдение установленного порядка и предела наличных расчетов с юридическими лицами

Размер предела расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не должен превышать 100 тыс. руб. в рамках одного договора.

Источники информации:

• расходные кассовые ордера (форма КО-2);
• кассовая книга (форма КО-4).

Аудиторские процедуры: опрос, просмотр документов.

Характерное нарушение: превышение установленного предельного размера наличных расчетов (например, подотчетное лицо приобрело в магазине за наличный расчет материальные ценности на 80 тыс. руб.; организация, заключив договор поставки на 100 тыс. руб., оплатила поставку наличными в два приема по 50 тыс. руб. и пр.).

Соблюдение установленного порядка расходования наличной выручки

Организация может расходовать наличную выручку, поступившую в кассу организации, только на заработную плату и иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, возврат денег (ранее оплаченных наличными) за возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.

Источники информации:

• расходные кассовые ордера (форма КО-2);
• кассовая книга (форма КО-4).

Аудиторские процедуры: опрос, просмотр документов.

Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации.

При назначении на должность кассира руководитель организации должен под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и заключить договор о полной материальной ответственности.

Кассир должен нести материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный им организации умышленно или по неосторожности.

Источник информации: договор о полной материальной ответственности. Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Применение контрольно-

Наличные денежные расчеты при осуществлении торговых операций, оказании услуг должны

Продолжение таблицы 2.1

кассовой техники при наличных расчетах.

производиться всеми организациями и индивидуальными предпринимателями с обязательным применением контрольно-кассовой техники. Исключение составляют операции, которые в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ могут осуществляться без кассовых машин (оказание услуг населению при условии выдачи бланков строгой отчетности, продажа ценных бумаг, лотерейных билетов и пр.).

На кассовую машину должен быть заведен журнал кассира-операциониста (форма КМ-4).

Записи в журнале кассира-операциониста должны производиться в хронологическом порядке, чернилами или шариковой ручкой. Исправления должны быть заверены подписями трех лиц: кассира-операциониста, директора (заведующего), главного (старшего) бухгалтера.

Если в соответствии с Законом № 54-ФЗ при расчетах наличными или банковской картой ККТ не используется, то продавец обязан выдать покупателю бланк строгой отчетности. Бланки строгой отчетности могут изготавливаться типографским способом либо с использованием автоматизированных систем. Бланк должен иметь установленные Постановлением Правительства РФ № 359 реквизиты.

    Источник информации: журнал кассира-операциониста; аудиторские  процедуры: просмотр журнала, сравнение  данных журнала кассира-операциониста  с показаниями контрольных лент и данными кассовой книги.

Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций

Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и выдача их должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50.

Денежные документы должны учитываться на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам.

Источники информации:

• карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса»,
• ведомость аналитического учета по субсчету 50/3 «Денежные документы»;

Продолжение таблицы 2.1

• бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы.

Проведение ревизий кассы (инвентаризации) обязательно:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления;
• при чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);
• при реорганизации или ликвидации организации;
• при смене материально-ответственного лица — кассира.

Кроме того, внезапная ревизия кассы должна проводиться в сроки, установленные руководителем организации.

Для производства ревизии приказом руководителя должна быт назначена комиссия, которая производит пересчет денежной наличности и денежных документов, находящихся в кассе, и сверяет результат с данными учета по кассовой книге.

Недостача по кассе должна быть взыскана с кассира (с виновного лица), излишек кассы должен быть зачислен в доход организации.

Источники информации: акты инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос, проверка соблюдения установленных на предприятии правил.

Характерное нарушение: непроведение ревизий кассы.

Наименование документа

Код формы

Унифицированная

(не унифицированная)

Нормативный документ, согласно которому введена форма документа

1. Приходные кассовые ордера

№   КО-1

Унифицированная

Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г

2. Расходные кассовые ордера

№ КО-2

Унифицированная

Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г

3. Журнал регистрации кассовых ордеров

№   КО-3

Унифицированная

Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г

4. Кассовая книга

№  КО-4

Унифицированная

Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г

5. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

№  КО-5

Унифицированная

Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г

6. Акты инвентаризации наличия денежных средств

№  ИНВ-15

Унифицированная

Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г

7.Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности

№  ИНВ-16

Унифицированная

Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г

8. Журнал кассира-операциониста

№  КМ-4

Унифицированная

Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.98 г.

9. Договор о полной материальной ответственности

-

Не унифицированная

-

Продолжение таблицы 3.1

10. Доверенности, приложенные к расходным ордерам или ведомостям

-

Не унифицированная

-

11. Карточка и оборотно-сальдовая  ведомость по счету 50 «Касса»

-

Не унифицированная

-

12. Ведомость аналитического учета по субсчету 50/3 «Денежные документы»

-

Не унифицированная

-

13. Бухгалтерская отчетность

-

Унифицированная

бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261); отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Счета бухгалтерского учета

Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражаются операции по:

Вид деятельности, где применяется регистр

дебету счета

кредиту счета

50

журнал-ордер №1 и ведомость к журналу-ордеру №1, оборотно-сальдовая ведомость

Страхование, торговля

Сегмент аудита

Активы, которые могут быть использованы в качестве источников информации

Кассовые операции

Наличные деньги в кассе