Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о МПЗ

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. В данном случае себестоимость учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, ТЗР и НДС, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

- продукция, изготовленная  подразделениями организации, используется  для внутреннего потребления  в организации или для дальнейшей  переработки;

- осуществляется возврат  подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства  продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

- осуществляется сдача  материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

- других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Вместе с материалами в организацию часто поступает тара. Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

- тара из древесины;

- тара из картона и бумаги;

- тара из металла;

- тара из пластмассы;

- тара из стекла;

- тара из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).

Тара может быть многооборотная и одноразовая. Тара однократного применения, как правило, включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается. Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

П.166 МУ по учету МПЗ определяет порядок учета тары: организации, которые занимаются торговой деятельностью и общественным питанием, учитывают тару на счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя», все прочие организации отражают тару по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Тара и тарные материалы». Если тара учитывается как товар, чтобы ее оприходовать, оформляют акт по форме №ТОРГ-1. А если тара – материал, используют приходный ордер № М-4.

Бухгалтерский учет поступления тары можно вести несколькими способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетной цене.

Рассмотрим подробнее:

- Учет по фактической  себестоимости. Себестоимость включает  в себя все расходы по покупке  и доставке тары. Поступление тары отражается проводкой:

Д10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя») К60(76) – оприходована возвратная тара по фактической себестоимости.

Отражение по учетной цене. Данный способ используется, если в организации большое количество разных видов тары. На каждый вид организация сама устанавливает цену. В результате возникает разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, которую бухгалтер относит на прочие доходы или расходы. Данный процесс отражается проводками:

Д 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя») К20(23,60,76…) – оприходована возвратная тара по учетной (залоговой) цене;

Д 20 (23,60,76…) К 91 субсчет «Прочие доходы» - отражена положительная разница между учетной (залоговой) ценой и фактической себестоимостью тары;

Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 20 (23,60,76…) - отражена отрицательная разница между учетной (залоговой) ценой и фактической себестоимостью тары;

2.2 Учет и документированное оформление выбытия МПЗ.

МПЗ могут списываться на производство и другие цели:

- на производство;

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации в подразделения, бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат. МОЛ подразделений организации, участков, бригад и проч. составляют требования по которым в конце каждого месяца проверяются и подтверждаются отчеты материально-ответственных лиц.

- на вспомогательное производство;

Проводка: Д 23 К 10 – отпущены материалы во вспомогательное производство.

Система документированного оформления движения материалов аналогична системе оформления при отпуске МПЗ в производство.

- на производственные  расходы;

В частности на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты на ремонт основных средств и оборудования, расходы на отопление, освещение и содержание помещений цехов основного производства и др.

Проводка: Д 25 К 10 – отпущены материалы на производственные расходы.

- на хозяйственные нужды; В данном случае подразумеваются  расходы для нужд управления, расходы на ремонт основных  средств и оборудования управленческого  и общехозяйственного назначения.

Проводка: Д26 К10 - отпущены материалы на общехозяйственные нужды.

Как уже говорилось, при списании проданной готовой продукции ее стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи». При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себе стоимости от учетных, принятых в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисле6нному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной готовой продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства производятся на основании указанного выше акта. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода.

Так же может быть прочее выбытие:

- продажа на сторону;

Проводка: Д91 К43 - списывается себестоимость материалов.

Проводка: Д90 К99 - отражена выручка от продажи.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товаротранспортная накладная.

- по договору дарения (безвозмездно);

Проводка: Д91 субсчет «Прочие расходы» К43 – передача материалов в безвозмездное пользование.

Проводка: Д99 К91 - отражена стоимость переданных товаров.

Списание МПЗ, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

- передача МПЗ в уставный капитал других организаций;

Проводка: Д 58 К 10 – переданы МПЗ в уставный капитал других организаций.

- выявление недостачи  МПЗ;

 Проводка: Д 94 К10 – отражена фактическая стоимость недостачи МПЗ, выявленная при инвентаризации.

Проводка: Д 99 К 94 2 – списывается стоимость недостачи готовой продукции.

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, переписанном МУ по учету МПЗ.

- выявление потерь МПЗ  в результате аварий, стихийных бедствий, порчи и др.

Проводка: Д 91 К10 – отражена стоимость потерь.

Проводка: Д99 К91 - уменьшен финансовый результат не стоимость потерь.

Исходя из конкретных условий деятельности организации последняя может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

  При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

  Таким способом учитываются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

  При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость  запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения ТЗР и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

2) по средней себестоимости;

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

3) по себестоимости первых  по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.