Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о МПЗ

  Недостача запасов и их порча списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

2.1 Учет и документированное  оформление поступления МПЗ.

В условиях непрерывного массового производства одна из главных трудностей - выбор метода оприходования и списания сырья. Существует несколько вариантов учета, избранный метод должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 сырье отражается по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке  и доставке материально-производственных  запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке  материально-производственных запасов, (ТЗР);

- затраты по содержанию  заготовительно-складского подразделения  организации, затраты за услуги  транспорта по доставке материально-производственных  запасов до места их использования, если они не включены в цену  материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные  проценты по кредитам, предоставленным  поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия  к бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов проценты по заемным  средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению  материально-производственных запасов  до состояния, в котором они  пригодны к использованию в  запланированных целях. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, включая материалы, полученные организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает несколько способов принятия материалов к учету:

1) материалы учитываются  по фактической себестоимости  в пределах счета 10 «Материалы». При таком способе учета к  счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета. Стоимость материалов оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщика отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) материалы учитываются  на счете 15 «Заготовление и приобретения  материальных ценностей» до фактического  поступления МПЗ на склад. Далее отклонение фактической стоимости от учетной списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а МПЗ по фактической стоимости учитываются на счете 10 «Материалы».

Организация сама выбирает способ учета материалов и закрепляет его в приказе об учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала;

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

  Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

б) путем изготовления материалов силами организации. Фактическая себестоимость в данном случае определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества. Фактическая МПЗ, полученных таким путем, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг). Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43»Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в учете, то до момента признания выручки эта продукция может учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровней отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Порядок поступления, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов МПЗ в организацию определяет сама организация. При этом Методические указания требуют:

- зарегистрировать документы  в журнале учета поступающих грузов;

- проверять соответствие  данных этих документов договорам  поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству  материалов, способу и срокам  отгрузки и другим условиям  поставки, предусмотренным договором;

- проверять правильность  расчетов в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные  документы полностью или частично  или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определять фактические  размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передавать документы  в подразделения организации (бухгалтерскую  службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Приемка МПЗ оформляется путем составления приходных ордеров типовой формы № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а. См. приложение №1. Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.