Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности OOO «Кердь»

Аналитический учет объектов основных средств ведется в инвентарной книге, где систематизируются данные об объектах основных средств по группам, с указанием инвентарных номеров, дат принятия к учету, МОЛ, за которыми они закреплении, срок полезного использования, первоначальная стоимость, переоценка, внутреннее перемещение и выбытие объектов основных средств (Приложение 1)

      В целях сохранности каждый  инвентарный объект нумеруется  по порядково-серийной  системе,  т.е.  ему  присваивается   инвентарный   номер,   который наносится  несмываемой  краской.  Он  проставляется  во   всех   документах, которыми оформляется движение этого объекта в  течение  всего  срока  службы объекта на данном предприятии.

      Все операции по движению основных  средств оформляются актами,  которые заполняются комиссией. Комиссия создается по приказу  руководителя  предприятия как постоянно действующая.

      Для оформления приемки в эксплуатацию отдельных объектов основных средств и их отражения в учете, а также внутреннего перемещения из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию или исключения из состава основных средств при передаче (продаже) другому предприятию применяется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств" формы №ОС-1.(Приложение 2).

Указанный акт составляется комиссией на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается  лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и др.), которая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств.

При оформлении приемки  основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре. После оформления он вместе с приложенной технической  документацией передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

На наиболее крупные  объекты основных средств отдел  главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое  описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации (износа), причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.

При приобретении основного  средства за плату в ООО «Кердь» оформляются следующие документы: договор купли-продажи (Приложение 3) и акт приемки-передачи объекта основных средств (Приложение4), если у основного средства имеется техническая документация, то она также прикладывается.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 "Основные средства". На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых), а также капитальные вложения инвентарного характера, земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства.

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной оценке. Учет по счету 01 ведется в Карточке счета 01 (Приложение 5), в Анализе счета 01 (Приложение 6) и Оборотно-сальдовой ведомости по счету 01(Приложение 07).

 Для обобщения данных  по учету движения основных средств и начисления амортизации применяется Отчет по основным средствам (Приложение 8).

Основанием для отметок  при списании объектов основных средств  вследствие ветхости или износа служит "Акт на списание основных средств" формы № ОС-3 или "Акт о списании групп основных средств" формы № ОС-4б(Приложение 9), при выбытие животных и птицы – «Акт на выбытие животных и птицы(забой, прирезка и падеж)» формы № СП-54(Приложение 10) а при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, ремонте объекта — "Акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов" формы № ОС-2 (в ООО «Кердь» данная форма не используется).

Амортизация объектов основных средств, как в  бухгалтерском учете так и в  налоговом,  рассчитывается  исходя  из  сроков  полезного   использования объектов согласно учетной политике организации (Приложение 11)  Срок  полезного использования объектов  основных   средств   на предприятии  устанавливается  на  момент  ввода   объекта   в   эксплуатацию отдельным приказом. Для учета данных по амортизации используются Карточка счета 02(Приложение 12), Анализ счета 02 (Приложение 13) и Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 (Приложение14).

Поступление объектов основных средств отражается по счету 08, где формируется первоначальная стоимость объекта основных средств. В ООО«Кердь» по счету 08 ведется следующая аналитическая и синтетическая документация: Оборотно-сальдовая ведомость по счету08(Приложение 15), Карточка счета 08(Приложение 16), Анализ счета 08 (Приложение 17)

 При рассмотрении учета основных средств в ООО «Кердь» основные недостатки были выявлены в учете амортизации. Изучив ведомость начисления амортизации, было отмечено, что амортизация начисляется на такие объекты учета, как молодняк КРС, что не может быть допустимым исходя из определения основных производственных фондов. В соответствии с ПБУ 6\01:  «Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если: объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев». Данная ошибка начисления амортизации влияет на себестоимость продукции и соответственно на финансовый результат.

Так же, изучив документальное оформление основных средств, можно сделать вывод, что не используется ряд первичных документов по учету основных средств, а именно «Инвентарная карточка учета основных средств» ф. № ОС-6, «Опись инвентарных карточек» формы № ОС-7, «Инвентарная карточка по учету многолетних насаждений» формы № 109-АПК. Данный недостаток затрудняет достоверный и полный учет основных производственных фондов, что может привести к искажению информации и неправильным расчетам.

2.2. Отражение информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

 

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учета. Она представляет собой систему  показателей, сгруппированных в  определенной форме, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность организации. В ней отражаются итоговые данные об имущественном положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Основной  задачей формирования бухгалтерского отчета организации является обеспечение  своевременности, полноты и достоверности  данных отчетности, представляемой в  налоговые органы и заинтересованным пользователям. ООО «Кердь» в соответствии с положением  по  бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская  отчетность  организации»  ПБУ  4/99,  утвержденным  приказом Минфина  РФ  от  6  июля  1999  года  №   48-Н,   составляет   промежуточную бухгалтерскую отчетность за квартал и годовую  бухгалтерскую  отчетность.  В состав годовой отчетности предприятия входят: Бухгалтерский баланс  формы  № 1; Отчет о прибылях и убытках формы № 2; Отчет об изменениях капитала  формы №  3;  Отчет  о  движении  денежных  средств  формы  №   4;   Приложения   к бухгалтерскому балансу формы № 5.

      Рассмотрим отражение информации  об  основных  средствах  в   отчетности 2010 года (Приложение 18). В бухгалтерской отчетности за  2010  год представлены данные  о первоначальной стоимости объектов основных средств, их  амортизации.  Данные представлены по группам основных средств на начало и конец  отчетного  года. В отчетности также приводится  информация  о  движении  основных  средств  в течение отчетного года.

      Показатели бухгалтерской отчетности  формируются  на  основании   данных бухгалтерского учета.

      В бухгалтерском балансе формы № 1 за 2010 год по строке  120  показана остаточная  стоимость  основных  средств  принадлежащих  ООО «Кердь»  на начало года и конец года  (Приложение  18).  Показатели  сформировались так:

01 «Основные  средства» сальдо на конец периода – 182564312,32 минус накоплен.амортизация по счету 02-22030536,44 = 160534 тыс.руб. (Приложение19).

      В форме № 5(Приложение 20)  приведены данные об основных средствах предприятия по первоначальной стоимости в  разрезе  групп:  здания,  сооружения,  машины  и оборудование и производственный  и  хозяйственный  инвентарь.  Данные  этого раздела заполнены на  основании  синтетического  учета  основных  средств  в Оборотно-сальдовой ведомости по счету  01 за 2010 год.

      По строке 080 формы, показана стоимость здания на начало и конец года, котораясоставила  1792 тыс. рублей на начало и 32895 тыс.рублей на конец года.

      По строке 081 формы приведена первоначальная  стоимость сооружений, которая в составила  15189 тыс.рублей на начало и 44645 тыс.рублей на конец года.

      По строке 090 в графе 3 и 6 показана стоимость машин и оборудования на начало года – 3673 тыс. рублей и конец года –  4623 тыс.  рублей.  В графе 4 показана стоимость  введенного  в  эксплуатацию  оборудования  –  950000 рублей. Показатели приведены на основании данных  из карточки счета 01.

По строке 102 указана стоимость продуктивного  скота, на начало года – 11564 тыс.рублей, на конец года 12576 тыс. рублей. В графе 4 показана стоимость поступившего скота на сумму 4293тыс.рублей, а по графе 5 стоимость выбывшего – 3000 тыс. рублей.

Строка 130 является итоговой строкой по разделу Основные средства, сумма на начало года составляет 109749 тыс. рублей, на конец года – 182564 тыс. рублей. Стоимость основных средств на конец года совпадает со строкой Оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 (Приложение 19).

      В справке к  разделу  по  строке  140  показана  сумма  начисленной амортизации основных средств на начало года –12738 тыс. рублей  и на  конец года – 22030 тыс. рублей. По строкам 141 и 142 приводятся данные об  амортизации по отдельным  группам  основных  средств.  Данные  приводятся  на  основании синтетического и аналитического учета амортизационных отчислений.

Все приведенные  данные в годовой бухгалтерской  отчетности совпадают с данными  из аналитического и синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАСКРЫТИЯ  ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

В процессе изучения учета основных средств в ООО «Кердь», было выявлено, что в организации 2 года не проводилась инвентаризация, что является существенным недостатком.

Для получения точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверки фактического наличия с данными бухгалтерского учета необходимо провести инвентаризацию.

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально-созданной в организации комиссии по проверке и документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние  инвентарных книг, описей и других  регистров аналитического учета;

- наличие и состояние  аналитических паспортов или  другой технической документации;

- наличие документов  на основные средства, сданные  или принятые предприятием (учреждением) в аренду и на хранении. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие  документов на земельные участки, водоемы  и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны  не правильные данные, характеризующие  их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы из которых они построены, объекты (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки, другое; по каналам – протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам – место нахождения, род материалов и основные параметры; по дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, вид покрытия, ширину полотна и т.п.