Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Введение

Актив баланса  содержит показатели, отражающие в  стоимостном выражении состояние  расчетов организации с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, иное имущество, проданную ею продукцию, оказанные услуги (далее по тексту - продукция), счета по которым не оплачены в установленном порядке. Указанные расчеты носят название дебиторской задолженности, которая от сроков ее погашения относится к краткосрочной (текущей) задолженности (со сроком погашения до одного года включительно) или долгосрочной задолженности (со сроком погашения свыше одного года).

Виды  дебиторской задолженности.

Безнадежная дебиторская задолженность — текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Долгосрочная  дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Сомнительный  долг — текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность ее погашения должником.

Чистая  реализационная стоимость  дебиторской задолженности — сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов.

Дебиторская задолженность  в бухгалтерском учете организации  отражается как следствие ее гражданских  обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих  в ней субъектов (юридических  или физических лиц), результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Дебиторы — юридические и физические лица, которые в результате прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов

Для отражения  дебиторской задолженности в  бухгалтерском балансе используется счёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и дебиторами”.

Согласно Плана  счетов счет76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75; имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 « Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться такие субсчета как:

76-1 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию»

76-2 « Расчеты  по претензиям»

76-3 «Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам»

76-4 « Расчеты  по депонированным суммам» и  др.

В дебет счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются  потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов , основных средств и др.

               Оценка дебиторской задолженности при ее постановке на учет.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

- на дату отражения  выручки от реализации продукции; 

- в оценке  показателя выручки от реализации  продукции.

Дату отражения  дебиторской задолженности в  бухгалтер¬ском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

2. Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Согласно ГК РФ, обязательства  исполняются в соответствии с  договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например, выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные  документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете.

3. Положение  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации., утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170 (далее по тексту - Положение № 170). Положением № 170, в частности, предусмотрено использование при отражении в учете дебиторской задолженности допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

Признание и оценка дебиторской  задолженности

  Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

  Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

  Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. 

Расчётная часть

 Счёт 76 ”Расчёты  с разными кредиторами и дебиторами”

Согласно п. 67 Положения о бухгалтерском учете, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты деятельности организации. Причем такие суммы предусмотрено включать в состав внереализационных расходов предприятия и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (см. п. 15 Положения о составе затрат).

Убытки от списания дебиторской задолженности у предприятий, которые учитывают при формировании налогооблагаемой базы выручку по оплате, не могут совпадать с убытками, которые в данной ситуации получает предприятие, признающее выручку по отгрузке и рассчитавшееся с бюджетом по всем налогам. В последнем случае убыток действительно составляет всю не полученную от покупателя сумму, в то время как реальный убыток предприятия, не имевшего в целях налогообложения выручки по данной сделке, составляет только сумму затрат на производство продукции. На счетах бухгалтерского учета данная сумма выявляется путем отнесения на прибыль не уплаченной в бюджет суммы НДС, ранее учтенной при формировании финансового результата, и признания в целях налогообложения необходимости уменьшения отрицательного результата на сумму выявленной в отчетном периоде отгрузки и неполученной прибыли от сделки (данная неполученная прибыль числилась ранее на отдельном счете 80/«Неполученная прибыль» и не может учитываться на балансе предприятия при отсутствии задолженности, исходя из которой она была сформирована, пример см. ниже).

Списание дебиторской  задолженности до истечения установленного законодательством срока исковой давности производится предприятием также на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности. Так, например, при ликвидации юридического лица-дебитора его обязательства прекращаются в соответствии со ст. 419 ГК РФ.

Условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в судебную инстанцию не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции ( товаров, работ, услуг ) с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины и направление ответчику копий искового заявления и необходимых документов.

Отражение дебиторской задолженности  в бухгалтерской  отчетности

Дебиторская задолженность - это задолженность  покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц и так далее, которую организация  планирует получить в течение  определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности  отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  отражается по дебету счетов:

1)   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2)   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3)   68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4)   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5)   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6)   71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7)   73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8)   75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9)   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском  учете суммы долгов, нереальных для  взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией  по применению Плана счетов, утвержденному  Приказом Минфина Российской Федерации  от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском  учете прочие расходы в виде суммы  дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие  расходы», в корреспонденции с  кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник  погасил задолженность, в бухгалтерском  учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  другие.

Организация, которая  использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности  в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое  кредитование на практике существует в двух формах:

• в форме предварительной оплаты;
• отсрочки платежа.