Расчеты с пставщиками

 

           В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

          2.3 Процедуры проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Аудиторские процедуры включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

 Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок [Ирлица Л.В. Аудит – Электронный ресурс] .

Приведем рекомендации по выполнению аудиторских процедур по   таблице  1.

Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг».

В качестве источников информации используются: договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли  затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком.

Процедура 2. «Проверка своевременности  предъявляемых претензий по качеству и количеству ТМЦ и по качеству выполненных работ и оказанных услуг».

 При оприходовании ТМЦ, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

Источники информации: сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика; акт о выявленной недостаче продукции; другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).

Методы сбора аудиторских  доказательств: метод получения письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Аудитор последовательно просматривает  акты о выявленной недостаче. При  проведении детальной проверки аудитор  принимает решение об участии  в приемке каких-либо ТМЦ, а также  дает указания о выборочном сопоставлении  данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС)».

Источники информации: счета-фактуры; инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС.

Методы сбора аудиторских  доказательств: проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка арифметических расчетов.

Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам и подрядчикам, сделать пересчет сумм НДС. Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».

Источники информации: счета-фактуры поставщиков; регистры бухгалтерского учета.

Метод сбора аудиторских  доказательств включает: проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

- подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6).

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».

Источники информации: регистры бухгалтерского учета; ответы на запросы; акты сверок.

Методы сбора аудиторских  доказательств: проверка документов, подготовленных аудируемым лицом; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами   на   запросы. 

Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами».

 Источники информации:  счета поставщиков услуг; приходные документы; приемные акты.

Методы сбора аудиторских  доказательств: проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции счетов».

Источники информации: регистры бухгалтерского учета; счета поставщиков; банковские и кассовые документы.

Методы сбора аудиторских  доказательств: проверка документов, подготовленных аудируемым лицом.

По каждой аудиторской процедуре  аудитор делает выводы и необходимые  рекомендации, которые документально отражаются в рабочих документах и являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Расчеты с поставщиками и подрядчиками присутствуют в хозяйственной деятельности практически всех предприятий  независимо от форм собственности.

Четкая организация расчетов между  поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Предметом аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками служат:

1.Соотвествие отражения в учете  кредиторской задолженности и  реализация принятой учетной  политики.

2.Реальность существования, правильное  и полное отражение в учете  кредиторской задолженности по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками.

При проверке необходимо установить:

- наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

- правильность ведения аналитического  учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- соответствие записей аналитического  учета записям в журнале –  ордере, главной книге и бухгалтерском  балансе.

Начиная разработку  программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками, аудиторская организация  основывается на предварительных знаниях  об аудируемом лице, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудиторские процедуры включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

 Программа аудиторских процедур  представляет собой перечень  действий аудитора для таких  детальных конкретных проверок

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005

Федотов А.Н. Бухгалтерский учет неотфактуренных  поставок.// Главбух. № 14,2002

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит – М.: Инфра-М, 2007г.

Хахонова Н.Н. Основу бухгалтерского учета и аудита – Ростов-на-Дону: Феникс,2006г.