Расчеты с пставщиками

7.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н,  определяет документы, которые входят в план по организации бухгалтерского учёта.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) определяет, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п.34). Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38).

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.) устанавливают порядок проведения  инвентаризации  имущества и финансовых  обязательств  организации и оформления  её  результатов.

Инвентаризации  подлежит  всё  имущество  организации, независимо  от  его  местонахождения  и  все  виды  финансовых  обязательств. Основной  целью  инвентаризации  обязательств  является  проверка  полноты  отражения их в  учёте.

10. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятия (Приказ Минфина РФ  №94н от 31 октября 2000г.) служит основанием для формирования рабочего плана счетов организации, по плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией по его применению учёт  должен  вестись  в  организациях (кроме кредитных и бюджетных)  всех  форм  собственности и организационно-правовых форм,  ведущих  учёт  методом  двойной  записи.

11. Устав организации определяет задачи, принципы образования и деятельности данной организации.

12. Учетная политика организации определяет порядок ведения бухгалтерского учета в организации и составляется в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Кроме того в своей работе аудитор  должен руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, а также стандартами  принятыми в аудиторской организации.

   2.Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

   2.1 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

          - подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

          - проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

          - контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

          - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

          Задачи аудитора заключаются:

          - в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

          - в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

          - в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те, будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

           На современном этапе развития  аудиторской деятельности у аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

          Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами в частности расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций с поставщиками и подрядчиками является важным этапом аудиторской проверки. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

          Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

          - установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

          - проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

          - установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

          - проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

          - проверка правильности и обоснованности списания задолженности [Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит – М.: Инфра-М, 2007г.].

          Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

          Источниками информации для поведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1.регистр синтетического учета - главная книга;

2.отчетность (бухгалтерский баланс);

3.регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

4.первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

          2.2 Подготовка программы аудита, её структура и содержание.

Начиная разработку  программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками, аудиторская организация  основывается на предварительных знаниях об аудируемом лице, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки программы аудита  аудиторская организация оценивает  эффективность системы внутреннего  контроля аудируемого лица и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

 Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. Поэтому, в соответствии с основной целью, аудитору необходимо проверить:

- наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

- правильность ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику), а также правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- соответствие записей аналитического  учета записям в журнале –  ордере, главной книге и бухгалтерском  балансе.

Исходя из цели проверки, вытекает задача аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками, которой является проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных, а также законности хозяйственных операций.

Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку - расшифровку задолженности, числящейся в аудируемой организации.

При пренебрежении проведением  инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило, происходит нарушение Методических указаний по инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности [Хахонова Н.Н. Основу бухгалтерского учета и аудита – Ростов-на-Дону: Феникс,2006г.].

Учитывая, что сами предприятия  инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки - получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой  давности, в справках указываются  лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся в аудируемой организвции материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения [Хахонова Н.Н. Основу бухгалтерского учета и аудита – Ростов-на-Дону: Феникс,2006г.].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным  путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей;  в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Аудитор  должен обратить особое внимание на наличие  всех оправдательных документов, а  в отдельных случаях запросить  в банках копии недостающих документов.

Результаты предварительной оценки действующих договоров системы  расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих используются в определении набора аудиторских процедур по проверке.

 Разработка программы проведения  аудита включает те же этапы,  что и разработка общего плана  аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы была возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Структура и содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице № 1.

                                                                                                           Таблица 1

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы (источник информации)
1	Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.			Договоры, письма, счета-фактуры, приходные  документы
2	Проверка своевременности предъявляемых  претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг			Акты о расхождении в количестве и качестве полученных ТМЦ
3	Проверка правильности определения  поставщиками суммы НДС			Счета-фактуры, инструкции о порядке  исчисления и уплате в бюджет НДС
4	Соответствие занесения данных из счетов поставщиков в учетные регистры			Регистры бухгалтерского учета, счета- фактуры
5	Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности			Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам
6	Проверка реальности списания дебиторской  задолженности за счет с сомнительных долгов			Аналитические данные к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7	Проверка полноты оприходования  материальных ценностей материально-ответственными лицами			Счета, приходные акты, накладные
8	Проверка правильности составления  корреспонденции счетов			Регистры бухг-го учета, счета, платежные поручения