Расчет налогов, уплачиваемых предприятием

В бухгалтерском  учете расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (далее - налог) отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

 

3.Налоги, уплачиваемые  из прибыли.

       3.1. Налог на прибыль

Налог на прибыль – это  прямой налог, взимаемый с текущей  прибыли. Объект налогообложения –  валовая прибыль. Ставка для ООО «СуперДети» – 15%, т. к. малое предприятие.

Плательщиками налога на доходы и прибыль являются[8,c.45-47]:

1)юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации;

2. участники простого товарищества, которым по договору о совместной деятельности поручено ведение дел этого товарищества и исполнение налогового обязательства;
3. филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.

Объектом обложения является налогооблагаемая прибыль организации.

Облагаемая налогом  прибыль исчисляется[9,c.13]:

1)исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг) на счете 90 «Реализация»;

2)иных ценностей-основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов на счете 91 «Операционные доходы и расходы»;

3)доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по эти операциям, на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как разница между выручкой от реализации и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых от реализации согласно законодательству Республики Беларусь.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налогов и сборов (согласно законодательству), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами на реализацию основных средств.

Облагаемая налогом  прибыль исчисляется также с  учетом доходов белорусской организации от деятельности за рубежом Республики Беларусь (за минусом расходов).

Суммовые разницы  по расчетным операциям учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

При определении  облагаемой налогом прибыли не учитывается  прибыль, полученная от дивидендов и  приравненных к ним доходов, от лотерейной деятельности, от игорного бизнеса, от реализации (погашения) ценных бумаг (они облагаются отдельно и по другим ставкам).

Облагаемая налогом  прибыль уменьшается на суммы:

- налога на недвижимость  за основные средства;

-льготируемой  прибыли.

В Инструкции о  порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы и прибыль содержится перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли и не учитываемых, т.е. сверхлимитных расходов на консультационные, информационные, представительские услуги, рекламу и др. Поэтому при подсчете налогооблагаемой базы необходима корректировка состава затрат, т.е. уменьшение суммы затрат и, соответственно, увеличение суммы налогооблагаемой прибыли.

Облагаемая налогом  прибыль уменьшается на:

1. прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;
2. прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Льготирование прибыли  должно быть подтверждено определенным перечнем документов по финансированию капитальных вложений (предъявляются в налоговый орган)[7,c.57].

Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, отражается как уменьшение налогооблагаемой прибыли (льготируется) следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 99 «Прибыль и  убытки»

К-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» субсчет  «Фонд накопления образованный».

Одновременно:

Д-т 84 субсчет «Фонд накопления образованный»

К-т 83 «Добавочный  фонд» субсчет «Фонд накопления использованный».

Но эти две  бухгалтерские проводки должны составляться на сумму, не превышающую бухгалтерскую прибыль.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета на основе данных бухгалтерского учета и корректировок для определения размера налоговой базы.

Прибыль организаций  облагается налогом по ставке 24%.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль в налоговые органы должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Составляется она нарастающим итогом с начала года.

Начисление налога на прибыль отражается бухгалтерской  проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и  убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «НДС».

Перечисление  в бюджет осуществляется до 22-го числа  месяца, следующего за отчетным. На основе выписки банка с расчетного (валютного) счета и приложенного платежного поручения (платежной инструкции) запись по счетам составляется:

Д-т 68 «Расчет  по налогам и сборам» субсчет  «НДС»

К-т 51 «Расчетный счет».

Расчет валовой прибыли  и суммы налога на прибыль на ООО «СуперДети»:

1.Выручка от реализации товаров;

2.Затраты на реализацию товаров, покупная стоимость товаров приобретенных;

3.Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров приобретенных;

4.Сальдо внереализационных  доходов и расходов (внереализационные  доходы - расходы);

       5.Налоговая база(1-2-3+4).

 

  3.2. Налог на доходы

Плательщиками этого  налога являются те же субъекты хозяйствования, что и налога на прибыль.

Объектом налогообложения  являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендами признается часть прибыли, остающейся после  налогообложения, которая выплачивается  собственникам данного предприятия  в связи с правом собственности на имущество (акционеры и учредители предприятия)[6,c.89].

Приравненные к дивидендам доходы - это те доходы, которые предполагают участие в прибылях.

Ставка налога на доходы- 15% от начисленной суммы. Удерживается налог у источника  выплат. Перечисляется - немедленно, вслед  за начислением доходов, не позднее  дня, следующего за днем начисления доходов.

По ставке 15% удерживается налог на доходы при выплате дивидендов, платы за лицензии, товарные знаки, арендные платежи, авторские права, ноу-хау, доходов по договорам консигнации, по штрафам, пени за нарушение договоров иностранными юридическими лицами. Но с некоторыми странами (Польша, Швеция и др.) по соглашению могут быть иные ставки.

Налогом на доходы не облагается увеличение номинальной стоимости акций (паев), которое произведено за счет собственных источников предприятия (нераспределенная прибыль отчетного года или прошлых лет, фонда переоценки статей баланса - основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования), при условии, что такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

А в случае ликвидации организации либо выхода акционера (пайщика) из состава участников организации и получения указанных выплат в денежной либо в натуральной форме данные выплаты должны облагаться налогом на доходы по ставке 15%, как дивиденды.

Дивиденды и приравненные к ним доходы, выплачиваемые собственнику унитарного предприятия - юридическому или физическому лицу Республики Беларусь в связи с правом собственности на имущество данного предприятия, не являются объектом обложения налогом на доходы.

По доходам  от долговых обязательств- ставка 10%, по лотереям - 8%.

Иностранные юридические  лица, ввозящие на территорию Республики Беларусь товары для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках (далее- выставки), в случае реализации этих товаров уплачивают налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по ставке 10% от таможенной стоимости реализованного груза, декларируемого при предъявлении товара к таможенному оформлению в режиме, позволяющем потреблять вещи и вовлекать их в экономический оборот.

Указанный налог  взимается таможенными органами, а при отсутствии таможни - налоговыми органами по месту выставки[9,c.17].

В случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров из стран, в отношении которых отсутствует  таможенный контроль, для демонстрации на выставках иностранное юридическое лицо или лицо, представляющее его интересы, до открытия выставки обязано представить в налоговый орган по месту проведения выставки гарантию банка на сумму в размере 10% от стоимости ввозимого товара.

В Законе «О налогах  на доходы и прибыль» существует понятие «роялти» (англ. royalty; вид вознаграждения), по которому налог взимается в размере 15% от суммы дохода, полученного нерезидентом на территории Республики Беларусь.

Понятие «роялти» включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау). Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

Белорусские организации, получающие дивиденды и приравненные к ним доходы от источников за пределами  Республики Беларусь, должны начислить и уплатить налог на доходы по ставке 15% на дату получения данных доходов.

При заключении Республикой Беларусь с иностранными государствами соглашений об избежании  двойного налогообложения налог на доходы уменьшается на сумму этого налога, уплаченного в стране, в которой белорусская организация получила доходы. Если же ставка налога в зарубежной стране равна или превышает 15%, то в белорусский бюджет налог на доходы не уплачивается[9,c.24].

Записи по счетам у белорусской организации будут  следующие:

1. на сумму начисленных дивидендов - дебет 76 и кредит 91;
2. на перечисленную сумму дивидендов - дебет 51 и кредит 76;
3. на сумму налога, удержанного за рубежом,- дебет 91 и кредит 76;
4. на сумму до начисленного налога в белорусский бюджет - дебет 91 и кредит 68;
5. отражен финансовый результат - дебет 91 и кредит 99.

ООО «СуперДети» исчисляет целевые сборы в составе налога на прибыль.