Проведение ревизии в организации

ВВЕДЕНИЕ

 

Последующий периодический контроль принято называть ревизией (в переводе с лат. revisio означает пересмотр). В современных условиях хозяйствования ревизия представляет собой метод последующего периодического контроля, как мы уже говорили, документальное или фактическое исследование обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.

Основными задачами ревизии являются:

- проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

-выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

-проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

-исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Ревизия основана на специальных методах и приемах выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельности организации, изучения, сбора и фиксации хозяйственных нарушений с целью установления эффективности и законности деятельности организации. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.

Таким образом, суть ревизии проверка (путем применения специальных знаний) по документированной учетно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.

 

 

1.1 ПЛАН И ПРОГРАММА  РЕВИЗИИ

 

Проведение ревизии в организации - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

Ревизионная работа состоит из следующих этапов:

- подготовка к проведению  ревизии;

- проведение ревизии в  соответствии с программой;

- подготовка и оформление  результатов ревизии;

- реализация материалов  ревизии;

- контроль за выполнением  решений по результатам ревизии.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа за 3-5 дней до начала ревизии назначает своим приказом ревизию проверки финансово - хозяйственной деятельности. В приказе указываются полное наименование ревизуемой организации, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии не более 30 дней, состав ревизионной группы, цель проверки и сроки ее проведения. На проведение ревизии ее членам выдается удостоверение, в котором указываются наименование органа, выдавшего удостоверение, фамилия, имя, отчество и должность удостоверяемого.

До проведения проверки ревизор (член ревизионной группы) проводят подготовительную работу, связанную с изучением данной организации, подготовкой плана и программы проведения ревизии.

Изучение деятельности организации осуществляется по данным годовой и промежуточной бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизии, проведенных в предыдущие периоды, приказом и постановлением вышестоящих органов, докладными записками, объяснениями и заявлениями должностных и других лиц ревизуемой организации и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно - ревизионных служб получают определенное представление о размере и характере деятельности проверяемой организации, устанавливают недостатки в ее производственной и финансово - хозяйственной деятельности, которые в последствии проверяются в ходе ревизии.

Планирование ревизии осуществляется поэтапно. Два основных этапа — это разработка программы и плана ревизии.

Ревизоры, вошедшие в ревизионную группу, разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы:

• цель ревизии;

• вопросы, подлежащие проверке;

• средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

• сроки и место исполнения;

• состав участников ревизии;

• формы документального оформления ревизии. Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.

В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ревизии, например: анализ финансового состояния акционерного общества, влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность акционерного общества и расчеты с бюджетом; проверка законности и эффективности использования внеоборотных активов.

Перечисляются объекты ревизии, например: акционерное общество; его дочерние предприятия и филиалы. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.

В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например, могут быть перечислены внеоборотные активы: основные средства; капитальные вложения; ценные бумаги; вложения в уставный капитал; оборудование к установке.

В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» содержится   перечень   оргтехники, средств  связи и доставки,   условия

проживания, время работы и др.

В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.

В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

Полная правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание ревизующего на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т. е. помогает ревизующему детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации,— при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.

На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

План ревизии утверждается руководителем контрольно - ревизионного аппарата организации, назначивший ревизию. Один экземпляр документов вручается руководителю ревизионной группы, а второй остается в делах организации.

План ревизии должен обладать определенными характеристиками.

1. Действенность – в  плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффективность работы ревизоров.
2. Конкретность - вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей.

Вопрос программы в плане может быть отражен следующим образом.

1. Проверить обеспеченность  организации складскими помещениями  и их состояние.

2. Выявить нарушения в  движении первичных документов  и заполнении регистров бухгалтерского учета.

3. Проверить соблюдение  установленного порядка складирования  готовой продукции.

4. Выявить факты порчи  готовой продукции на складах.

5. Выявить факты хранения  готовой продукции вне складов.

6. Выявить факты хранения  неучтенной продукции. Реальность. План выверяется с точки зрения  реальных возможностей выделенных  для ревизии людей и материальных  ресурсов. В нем предусматривается  возможность привлечения к ревизии  дополнительных ресурсов. Например, нельзя провести инвентаризацию  крупного склада без привлечения рабочих, по мере пересчета переносящих ценности в помещении.

3. Гибкость и мобильность - в ходе ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется. Если бы план, составленный в начале ревизии, оставался неизменным и не корректировался по мере выявления фактов нарушений и злоупотреблений, ревизия не могла бы быть успешной. Иногда план, даже тщательно продуманный, приходится перестраивать после проверки отдельных фактов. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными фактами. Выявление каких-либо фактов может вызвать необходимость проверки новых обстоятельств, не предусмотренных ранее ни программой, ни рабочим планом, более углубленного рассмотрения ранее изученных вопросов. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием плана и программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы проведения ревизии, порученных им участков деятельности организации, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.

В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, сроки их выполнения и способ проведения.

Ревизия хозяйственно-финансовой деятельности организации проводится посредствам:

- изучения действующей  на проверяемой организации системы  внутрихозяйственного учета, контроля  и экономического анализа;

- проверки документов  в целях установления законности  и целесообразности произведенных  хозяйственных и финансовых операций;

- проверки действительности  совершения сделок, получение или  выдачи в указанных документах  денежных средств и материальных  ценностей, оказания услуг;

- сопоставление бухгалтерских  записей по учету с оправдательными  документами, данных бухгалтерского  учета с данными отчетности, данные  учета и отчетности с соответствующими  плановыми данными.

- проведения встречных  проверок, т.е. сличение имеющихся  в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими  записями, документами и данными, находящимися тех организациях, от которых получены или которым  выданы денежные средства, материальные  ценности и документы;

- сличение в необходимых  случаях и в установленном  законодательством порядке имеющихся  на ревизуемой организации выписок  банка по расчетным, валютным  и другим счетам с подлинными  записями по этим счетам в  банке, а также путем ознакомления  с документами, являющимися основанием  для производства указанных записей;

- сличения в установленных  законодательством случаях и  порядке копий платежных документов, имеющихся в ревизуемой организации, с платежными документами, хранящимися  в банке;

- контроль обмеров объемов  выполненных работ;

- взвешивания и обмера  сырья, материалов, полуфабрикатов  и готовых изделий;

- контрольных запусков  сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов  и готовой продукции для установления  действительных сроков сырья  и материалов и соответствия  продукции государственным стандартам, правильности списания на производство  сырья и материалов, а также  установление норм и расходов ;

- проверки полноты оприходования  готовой продукции, соблюдения норм  естественной убыли при хранении  и транспортировке материальных  ценностей;

- проверки соблюдения  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета денежных  средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния  пропускной системы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ В ХОДЕ РЕВИЗИИ

 

Ревизия осуществляется посредством процедур, вытекающих из документальных и фактических приемов и методов проведения проверок. Ревизионная практика не выработала конкретного метода, который применяется в ходе проверки к документам или хозяйственным операциям. Как правило, в процессе изучения даже простейших хозяйственных операций или первичных документов ревизору приходится использовать разные методы.

Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом.

Документальный контроль основан на нескольких методах:

- Экономический анализ  работы организации;

- Технико-экономические  расчеты;

- Нормативная проверка;

- Формальная проверка;

- Логическая проверка;

- Арифметическая проверка;

- Встречная проверка;

- Взаимный контроль;

- Анализ ежедневного или  пооперационного изменения остатков  товарно-материальных ценностей  и денежных средств;

- Восстановление количественно-суммового  учета;

- Проверка правильности  корреспонденции счетов;

- Проверка регистров бухгалтерского  учета;

- Исследование неофициальных  материалов;