Профессиональная этика аудитора

4). Добровольный аудит  – проводится по заказу заинтересованной  стороны, при этом объём и  характер проверки зависит от  желания клиента.

5). Обязательный аудит  – ежегодная обязательная аудиторская  проверка ведения бухгалтерского  учёта и финансовой отчётности  организации.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

- организация является  кредитной организацией, страховой  организацией или обществом взаимного  страхования, товарной или фондовой  биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником  образования средств которого  являются предусмотренные законодательством  РФ обязательные отчисления, производимые  физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования  средств которого являются добровольные  отчисления физических и юридических  лиц;

- объём выручки организации  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один  год превышает в 500 тысяч раз  установленный законодательством  РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

- организация является  государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного  ведения;

- обязательный аудит в  отношении этих организаций или  индивидуальных предпринимателей  предусмотрен Федеральным законом.

 

 

2. Профессиональная  этика аудитора

 

Осуществляя проверку достоверности  финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы  профессиональной этики.

Существует международный  этический кодекс аудитора, а также  кодекс профессиональной этики аудиторов  РФ, разработанный на основе международного кодекса.  

Кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации  одобрен Аудиторской палатой  России.

Этика профессионального  поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде  аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской  фирмы. Нарушители этических норм профессионального  поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и  наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов в целом  и каждый аудитор в отдельности  осуждают неэтичное поведение отдельных  аудиторов и требуют их наказания  вплоть до исключения из своей Среды, лишения квалификационного аттестата  и лицензии на проведение аудиторской  деятельности. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках  и решениях, жить и работать по совести. Внешний аудитор обязан действовать  в интересах общества и всех пользователей  бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента). Выполняя аудит по заказу определенного  клиента, аудитор обязан разрешать  объективное противоречие между  ним и клиентом в пользу общественных интересов. Защищая интересы клиента  в налоговых, судебных и иных органах  власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими  лицами, аудитор должен быть убежден, что защищенные интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты. Объективность и внимательность аудитора. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно не точно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Поступки аудиторов, их решения  и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Каждый аудитор должен принимать все  меры для создания и поддержания  доверия и уважения к своей  профессии, защищать нравственные, моральные  ценности от всех возможных нарушений  и посягательств.

Кодекс этики  аудиторов

Кодекс этики аудиторов  включает в себя 12 основных правил.

Правило 1. Профессионализм, знания и компетентность

Аудитор должен:

- выполнять свои обязанности  честно и добросовестно с профессиональным  умением, компетентностью и усердием;

- заботиться о престиже  своей профессии, проявлять себя  достойным доверия, возложенного  на профессию аудитора обществом  и заказчиком;

- постоянно повышать свою  профессиональную квалификацию  путем изучения нормативных документов  по бухгалтерскому учету, хозяйственному  и налоговому законодательству, других законодательных актов,  норм и стандартов аудита;

- гарантировать заказчику  оказание аудиторских услуг высокого  качества, основанных на современных  методиках, законодательных иных  нормативных актах за счет  постоянного поддержания на должном  уровне своих профессиональных  знаний.

Аудитор не должен оказывать  заказчику аудиторские услуги, если он не обладает достаточной квалификацией  в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций, выводов, заключений.

Аудитор не может оказывать  профессиональные услуги, не владея бухгалтерскими и аудиторскими приемами — методами анализа и оценки активов и  пассивов, доскональным знанием законодательства и нормативной базы в области  учета и налогообложения. При  оказании аудиторских услуг аудитор обязан максимально применять свои знания и опыт.

Минимально необходимые  профессионально-образовательный уровень  знаний и стаж практической работы аудитора определены Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности".

Гарантией качественного  оказания аудиторских услуг является соблюдение требований законодательных  и нормативных актов, аудиторских  стандартов и методик. Повышение  профессиональной квалификации аудиторов подразумевает постоянное обновление знаний путем систематического изучения утвержденных и принятых законодательных, нормативных и инструктивных материалов, норм и стандартов по аудиту, а также посредством семинаров по различным вопросам финансовой, экономической деятельности субъектов хозяйствования.

Правило 2. Профессиональная независимость

Аудитор, оказывая профессиональные услуги, должен быть независим в  своем суждении при проведении аудита, выполнять свои профессиональные обязанности объективно и беспристрастно. В противном случае он должен отказаться от их выполнения.

Независимость аудитора обусловлена  тем, что он не является сотрудником  государственного органа управления, никакие государственные органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе вмешиваться в  профессиональную деятельность аудитора.

Аудитор при проведении аудиторских проверок не должен выполнять указаний какой-либо организации или физического лица, придающих проверке тенденциозный, целенаправленный характер.

Мнение аудитора по финансовым вопросам не должно зависеть от суммы  оплаты за выполненную работу.

При оказании консультационной помощи аудитор должен стремиться к  защите интересов заказчика, отыскивать и рекомендовать законные пути, облегчающие  его коммерческую или хозяйственную  деятельность. Аудитор не должен превращаться в сборщика отрицательных факторов, разоблачителя и обвинителя. Замечания  в адрес заказчика должны быть доведены в корректной форме как  пожелания, советы, рекомендации и т.п. Однако аудитор должен сознавать, что  чрезмерная поддержка заказчика, фактически ставящая аудитора в положение работника  заказчика, может отрицательно сказаться  на его независимости.

Получение от заказчика товаров  и услуг может быть угрозой  независимости. Товары и услуги не должны приниматься аудитором или близкими ему родственниками бесплатно или  на более льготных условиях.

Аудитор не должен получать ссуду от заказчика или иметь  займы банка, гарантируемые заказчиком. Это не относится к ссудам банков при выполнении обычных процедур кредитования. Финансовая связь с заказчиком отрицательно скажется на независимости аудитора.

Уставным капиталом аудиторской  организации должны владеть аудиторы. Может допускаться владение капиталом  аудиторской организации другими  лицами при условии, что не менее 70 % уставного капитала и право  голоса остается за аудиторами.

Кроме указанных этических  принципов независимости аудитора могут быть, как это показывает зарубежный опыт, и другие. Так, один и тот же аудитор не может проводить  проверки на предприятии в течение  многих лет (более 5- 7), в связи с чем должна быть предусмотрена ротация аудиторов.

Правило 3. Честность, справедливость и объективность.

Аудитор должен быть честным  в своей профессиональной работе, не должен вызывать предубеждения и  влиять на других, чтобы исказить объективность. Аудитору должно быть присуще беспристрастное  отношение к объекту проверки, он не должен принимать участие в  конфликте интересов субъектов  хозяйствования и сознательно предоставлять факты неточно и предвзято. Аудитор, выступая в различных качествах, должен быть правдивым и честным при выполнении своих профессиональных обязанностей. Аудитор обязан быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы оказывали влияние на объективность его мнения. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления аудитора в любой форме.

Правило 4. Конфиденциальность

Аудитор обязан:

- гарантировать заказчику  конфиденциальность представляемых, им и выявленных в ходе аудиторских  работ сведений и данных результатов  проверки и финансового состояния  заказчика;

- не использовать в  своих целях или в интересах  третьих лиц полученную в результате  аудиторской проверки информацию;

- обеспечить сохранность  документов, полученных на проверяемом  субъекте хозяйствования, а также  составленных в ходе проверки.

Конфиденциальность подразумевает  неразглашение аудитором во всех случаях полученной в процессе оказания аудиторских услуг информации, за исключением случаев:

- когда это разрешает  заказчик с учетом интересов  всех сторон, которые она может  затронуть;

- когда это предусмотрено  законодательными актами или  решениями судебных органов;

- для защиты профессиональных  интересов аудитора в ходе  официального расследования или  частного разбирательства, проводимого  руководителями или уполномоченными  представителями заказчика;

- когда заказчик намеренно  и незаконно вовлек аудитора  в действия, противоречащие профессиональным  нормам.

Аудитор несет ответственность  по действующему законодательству за использование информации в личных целях и несанкционированное  разглашение служебной информации третьим лицам.

Конфиденциальность полученной информации сохраняется аудитором  и после прекращения отношений  между ним и заказчиком.

Аудитор обязан сообщать заказчику  в ходе проведения аудита в письменной форме о фактах, свидетельствующих  о серьезных нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых предприятие или государство  понесли либо могут понести ущерб.

Правило 5. Несовместимые, дискредитирующие действия

Несовместимые действия аудитора регламентированы Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности".

Аудитору, занимающемуся  аудиторской деятельностью, запрещается  непосредственно заниматься другими  видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской  и научной деятельности, а также  не вправе совершать действия, дискредитирующие его профессию, а именно:

- отказываться возвращать  заказчику документы, даже если  он не оплатил за оказанные  аудиторские услуги;

- вносить фиктивные или  неточные записи в бухгалтерские  (финансовые) отчеты;

- не соблюдать принятые  аудиторские нормы и стандарты;

- привлекать заказчиков  путем обмана, введения в заблуждение  и южных утверждений или действий, так как это может привести  к снижению эффективности и  качества аудита;

-выдавать аудиторские  заключения без доскональной  проверки вопросов, изложенных в  этом заключении, а также выдавать  заключения, не соответствующие  действительному положению дел.

Правило 6. Вежливость и внимание к заказчику

Аудитор обязан проявлять  к заказчику доброжелательное, вежливое и внимательное отношение. Поведение  и внешний облик аудитора должны соответствовать нормам делового этикета  и вызывать у заказчика уважение к профессии аудитора. Вежливость и предусмотрительность при общении с заказчиком должны быть для аудиторов одним из основных правил. И хотя такт и дипломатичность очень важны, у заказчика должна быть полная ясность в позиции аудитора по основным вопросам. Ни один аудитор не подчинит соображениям вежливости свои суждения и выводы и не изменит лишь из вежливости свое объективное мнение. Аудитор, работая у заказчика, не имеет права демонстрировать свое превосходство, показывать разницу в образовательном уровне между собой и заказчиком, позволить себе быть небрежным, грубым и невнимательным. Правила вежливости должны быть соблюдены в любых случаях, даже если заказчик и не прав.

Правило 7. Налоговые отношения

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении  во всех аспектах; они не должны сознательно  занижать налогооблагаемую базу как  свою, так и заказчика или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах  других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор  руководствуется интересами заказчика. При этом он обязан соблюдать налоговое  законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения  заказчика от уплаты налогов и  обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения  налогового законодательства, ошибок в расчетах и уплате налогов, аудитор  обязан в письменной форме сообщить руководителю субъекта хозяйствования и предупредить о возможных последствиях, а также о путях исправления  нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять заказчику только в письменной форме. При этом не следует обнадеживать заказчика в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также необходимо предупредить заказчика, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом субъекте хозяйствования.

Правило 8. Отношения между аудиторами

Аудитор должен стремиться к установлению доброжелательных, деловых  отношений с коллегами по профессии  и совместной работе воздерживаться от необоснованной критики деятельности других аудиторов, аудиторских организаций, не допускать привлечения заказчика  средствами, которые могут привести к принижению роли профессии аудитора.