Профессиональная этика аудитора

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение.........................................................................................................3

1. Сущность аудиторской деятельности…………………………………….4
2. Профессиональная этика аудитора………………………………………10
3. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации…………………………………………………19
4. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм……………………...22
5. Страхование профессиональной и гражданской ответственности аудиторов…………………………………………………………….……28

Заключение………………………………………………………….…….29

Список используемой литературы………………………………………30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Аудиторская деятельность –  явление достаточно новое для  России, которое является, однако, необходимым  элементом рыночной экономики. Эта  деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального  бухгалтера-аудитора о достоверности  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой  квалификации профессионального бухгалтера. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации. Осуществляя проверку достоверности  финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы  профессиональной этики. Существует международный  этический кодекс аудитора, а также  кодекс профессиональной этики аудиторов  РФ, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального  поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде  аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Важным аспектом аудиторской  деятельности является ответственность  аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Аудиторы как субъекты профессиональной деятельности несут  только те обязанности, которые предусмотрены  для них законодательством. Аудиторы не обязаны и не вправе подменять  собой налоговые и другие контролирующие органы и присваивать себе их права  по проверке правильности и своевременности  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами. У некоторых представителей налоговой службы, Центрального банка  и других контрольных органов, возможно, сложилось ошибочное представление  о том, будто выдача аудиторского заключения означает, что всю ответственность  экономического субъекта за правильность расчетов с этими органами аудиторы берут на себя. Это далеко не так, поскольку в соответствии с законодательством  ответственность за состояние бухгалтерского учета и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами несет  экономический субъект и его  руководство. Аудитор не страхует вышеупомянутую ответственность экономического субъекта, поскольку это противоречит положению  о запрете аудиторам заниматься какой-либо иной деятельностью кроме аудиторской. Страхование является самостоятельным видом деятельности, требующим специального лицензирования, и несовместимо с аудитом.

 

1. Сущность аудиторской  деятельности

 

Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных  форм собственности коренным образом  повлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый  контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных  средств) - клиента.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 119, вступившим в силу с 7 сентября 2001 года. Согласно этого закона, аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования  юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами следующие слуги:

- постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учёта,  составление финансовой (бухгалтерской)  отчётности, бухгалтерское и налоговое  консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

-управленческое и правовое  консультирование, а также представительство  в судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным  спорам;

-оценка стоимости имущества,  оценка предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

- проведение маркетинговых  исследований;

- проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

- обучение в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказании услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и  индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

Аудиторская проверка проводится в несколько этапов:

1). Подготовка к проведению  аудиторской проверки.

В аудиторской фирме на каждое предприятие-клиента заводится  досье с информацией о масштабах  её деятельности, видах деятельности, деловых партнёрах, перспектив развития, наличия на предприятии экономических  ресурсов.

После составления досье, проводят предварительную оценку предстоящей  аудиторской проверки и определяют сроки её проведения.

2). Планирование аудиторской  проверки. При планировании аудиторской деятельности фирма обязана:

- определить основные  направления деятельности предприятия;

- получить сведения о  формах и методах организации  управленческого учёта и контроля;

- определиться в выборе  формы аудиторского заключения  и определить, кому оно будет  предоставляться;

- определить основные  направления аудита, подготовить  необходимые документы. Определить  требования, которые будут выдвигаться  к лицам, проводящим аудиторскую  проверку и составить план расписания ревизий.

3). Оценка системы учёта  на предприятии, проведение проверки  хозяйственных операций и учётных  записей, а так же наличие  имущества, находящегося в распоряжении  предприятия с данными баланса.

4). Сверка финансовой отчётности  с учётными записями, подтверждение  того, что балансовый счёт прибылей  и убытков отражает истинную  картину хозяйственной деятельности  предприятия.

5). Проверка соответствия  финансовой отчётности требованиям  законодательства и нормативам  учётной политики.

6). Оценка финансовой отчётности  в целом и составление общего  вывода о том, что финансовая  отчётность составлена на основе  объективной и проверенной информации, т.е. она является достоверной. 

Аудитор должен планировать  свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит  бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения  на счетах бухгалтерского учета.

Важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск – это  оценка риска неэффективности предстоящей  проверки аудитором, который в своем  заключении сделал вывод о том, что  бухгалтерская отчетность у клиента  достоверна.

Для того чтобы подготовить  наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты  контроля, но и предварительно оценить  совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная  оценка всех факторов при расчете  аудиторского риска позволяет составить  приемлемый план аудита.

В соответствии с российскими  проектами стандартов аудитору следует  дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системе внутреннего  контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей  финансовой отчетности.

Эффективно построенная  система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Ключевыми элементами области  контроля являются: эффективность организационной  структуры; роль руководства; место  внутреннего аудита; обоснованность планов и бюджетов; уместность и  надежность информации руководства; существование  адекватной политики и процедур для  контроля за бизнесом; риск того, что  руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности; эффективность  контроля руководства над компьютерными  операциями; надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.

В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой ими работы. Рабочие  документы составляются по произвольной форме. В них должна, прежде всего, содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать: метод проведения проверки – сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверки; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. Кроме того, в рабочих документах должно найти отражение описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом  аудиторской проверки является заключение аудитора – документ, имеющий юридическое  значение для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение состоит  из трёх частей:

1). Вводная часть. 

Здесь указываются юридические  адреса, а для аудиторов, являющихся физическими лицами, указывается  ФИО, стаж работы в качестве аудитора, дата и номер лицензии, номер аттестационного  свидетельства и дата выдачи, а  также организация выдавшая лицензию.

2). Аналитическая часть.

Здесь указывается наименование предприятия, период его деятельности, за который проводилась проверка, результаты экспертизы финансового  учёта и соответствие отчётности. А также факты выявленных нарушений, в т.ч. факты нарушений, которые  принесли ущерб самому предприятию, органам государственной власти, третьим лицам.

3). Заключительная часть.

Содержит запись о подтверждении  достоверности бухгалтерской отчётности. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором или  руководителем аудиторской фирмы, ставится печать.

Различают четыре варианта аудиторского заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Заключения аудитора по результатам  проверки, проведенной по поручению  государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной  в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Контроль за ведением бухгалтерского учёта может быть как внешним, так и внутренним.

Внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита и  направлен на установление правильности ведения бухгалтерского учёта и  отчётности на предприятии.

Внешний контроль осуществляется аудиторской службой.

Различают несколько вариантов  аудита:

1). Аудит финансовой отчётности  – служит для выявления полноты  и достоверности финансовой информации.

2). Согласованный (регулирующий) аудит – основной целью является  проверка соблюдения конкретных  норм и процедур деятельности  предприятия. При этом анализируются недостатки в работе предприятия, связанные с принятием управленческих решений.

3). Аудит производственной  деятельности состоит в проверке  качества производственного процесса  и его основной целью является  улучшение качества выпускаемой  продукции при более низкой  себестоимости. Аудитор должен  предложить конкретные направления  повышения эффективности и производительности  работы предприятия.