Проект «Сообщение о недостатках внутреннего контроля руководству и представителям собственника» отличие от ФПСАД 22

Когда законодательство устанавливает специфические термины  для подлежащих сообщению недостатков  внутреннего контроля, не определяя  их, аудитору может потребоваться  использование профессионального  суждения для определения вопросов, подлежащих сообщению в соответствии с законодательным или иным нормативным  правовым актом. При этом аудитор  может счесть целесообразным руководствоваться  настоящим стандартом. Например, если цель установленного законом или  иным нормативным правовым актом  требования состоит в привлечении  внимания представителей собственника к некоторым вопросам внутреннего  контроля, о которых они должны знать, может оказаться целесообразным рассматривать такие вопросы  как значимые недостатки внутреннего  контроля, подлежащие сообщению представителям собственника в соответствии с настоящим  стандартом.

Сообщение представителям собственника о значимых недостатках внутреннего контроля в письменной форме подчеркивает важность соответствующих вопросов и помогает им в исполнении обязанностей по надзору.  При определении того, следует ли сообщать информацию в  письменной форме, аудитор может  принять во внимание необходимость  получения такой информации представителями  собственника для выполнения ими  своих обязанностей по надзору.

Письменное  сообщение информации подлежит включению  в рабочие документы аудитора. Международные стандарты аудита предусматривают, что надлежащий период времени для завершения аудиторского файла обычно не должен превышать 60 дней после даты аудиторского заключения.

Независимо  от сроков направления письменной информации о значительных недостатках внутреннего  контроля, аудитор может сразу  сообщить о них руководству в  устной форме, а если применимо, то и  представителям собственника, чтобы  помочь им своевременно предпринять  необходимые действия для снижения риска существенного искажения. Это, однако, не освобождает аудитора от обязанности письменного сообщения  о значимых недостатках внутреннего  контроля, установленной настоящим  стандартом.

Степень детализации сообщаемой информации о значимых недостатках внутреннего  контроля является предметом профессионального  суждения аудитора. Влияющими на это  факторами могут быть, например:

а) характер аудируемого лица. Так, подлежащая  сообщению информация для общественно  значимых организаций и организаций, не являющихся таковыми, может быть различна;

б) масштаб  и сложность аудируемого лица. В частности, подлежащая  сообщению  информация может различаться  для  сложных организаций и организаций, осуществляющих простые виды деятельности;

в) характер значимых недостатков внутреннего  контроля, выявленных аудитором;

г) структура  управления аудируемого лица. Так, больший  уровень детализации может потребоваться, когда в состав органа общего управления входят лица, не имеющие значительного  опыта в соответствующей  отрасли  или сфере деятельности;

д) требования законодательных или иных нормативных  правовых актов в отношении сообщения  о каких-либо типах недостатков  внутреннего контроля.

Руководство и представители собственника аудируемого  лица могли уже ранее знать о значимых недостатках внутреннего контроля, выявленных аудитором в ходе аудита, и отказаться от принятия мер  из-за их дороговизны или по иным причинам. Обязанность соотнесения эффекта и затрат на внедрение мер внутреннего контроля лежит на руководстве и представителях собственника. Соответственно, требования п.5в) подлежат применению независимо от затрат или прочих факторов, рассматриваемых руководством и представителями собственника при определении мер реагирования на недостатки внутреннего контроля.

Тот факт, что аудитор уже сообщал о  значимом недостатке внутреннего контроля представителями собственника и  руководству аудируемого лица в  ходе предыдущего аудита, не освобождает  аудитора от обязанности повторного сообщения, если меры еще не приняты. Если недостаток, о котором сообщалось в ходе предыдущего аудита, все  еще имеет место, сообщение о  нем при следующем аудите может  повторять предыдущее или содержать  ссылку на него. Аудитор может спросить руководство или, если целесообразно, представителей собственника, почему значимый недостаток внутреннего контроля все еще не исправлен. Неспособность  принимать меры по исправлению недостатков (при отсутствии разумного объяснения) сама может быть значимым недостатком.

При аудите малых предприятий взаимодействие аудитора с представителями собственника может носить менее формализованный  характер, чем при аудите организаций, ценные бумаги которых допущены к  обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынках ценных бумаг  или иных крупных организаций.

Аудиторы  организаций общественного сектора  могут иметь дополнительные обязанности  в части сообщения о недостатках  внутреннего контроля, выявленных в  ходе аудита, в отношении способа  сообщения, уровня получателей информации, деталей и сторон, не упомянутых в настоящем стандарте. Например, информация о значимых недостатках  может подлежать сообщению законодательному или иному уполномоченному органу. Законом, нормативным правовым актом или иным документом может быть предусмотрена обязанность аудитора организаций общественного сектора сообщать о недостатках внутреннего контроля вне зависимости от их значимости и возможных последствий. Более того, законодательство может обязывать аудитора организаций общественного сектора сообщать о более широком круге вопросов, нежели недостатки внутреннего контроля, предусмотренные настоящим стандартом, например, таких как соблюдение требований уполномоченных органов, осуществляющих регулирование в соответствующей сфере деятельности, нормативных правовых актов или включение в договоры или соглашения о грантах требований обеспечительного характера.

Аудитор должен своевременно сообщать руководству  соответствующего уровня:

а) в письменной форме о значимых недостатках  внутреннего контроля, о которых  аудитор сообщил или намерен  сообщить представителям собственника, если только это не является неприемлемым при соответствующих обстоятельствах;

б) о прочих не сообщенных руководству иными  лицами выявленных в ходе аудита недостатках  внутреннего контроля, которые, по профессиональному  суждению аудитора, важны для привлечения  внимания руководства.

Обычно  руководством надлежащего уровня являются руководители, в обязанности и  полномочия которых входит оценка недостатков  внутреннего контроля и принятие мер по их исправлению. Применительно  к значимым недостаткам, требующим  сообщения представителям собственника, руководителем надлежащего уровня, вероятно, будет единоличный исполнительный орган или финансовый директор. Применительно  к иным недостаткам внутреннего  контроля руководством надлежащего  уровня могут быть руководители, непосредственно  вовлеченные в соответствующие  области контроля и обладающие полномочиями по принятию соответствующих мер.

Некоторые выявленные аудитором недостатки внутреннего  контроля могут поставить под  сомнение добросовестность или компетентность руководства. Таковыми, например, могут  быть признаки недобросовестных действий или намеренного невыполнения требования законодательных или иных нормативных  правовых актов, неспособность руководства  обеспечить подготовку надлежащей финансовой отчетности. Соответственно, сообщение  такой информации непосредственно  руководству может быть неуместным.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в  ходе аудита» определяет требования и предоставляет руководство  по сообщению информации о выявленных или предполагаемых несоблюдениях  требований законов и нормативных  правовых актов, включая случаи вовлечения в такое несоблюдение представителей собственника. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»  определяет требования и предоставляет  руководство по сообщению представителям собственника информации о выявленных или предполагаемых недобросовестных действиях с участием руководства.

В ходе аудита помимо значимых недостатков внутреннего  контроля аудитор может выявить  и иные недостатки, заслуживающие  привлечения внимания руководства. Определение того, какие иные недостатки внутреннего контроля важны для  привлечения внимания руководства, является предметом профессионального  суждения применительно к соответствующим  обстоятельствам, включая возможность  и потенциальное значение искажений  бухгалтерской отчетности, которые  могут возникнуть вследствие таких  недостатков внутреннего контроля.

Сообщение о таких недостатках внутреннего  контроля, заслуживающих внимания руководства, может быть как в письменной, так  и в устной форме. Когда аудитор  обсуждает выявленные им факты и  обстоятельства с руководством аудируемого лица, он может одновременно сообщить руководству и об иных недостатках внутреннего контроля. В этом случае последующее формальное сообщение не требуется.

Если  аудитор уже сообщал руководству  о таких иных недостатках внутреннего  контроля, отличных от значимых недостатков, при предыдущем аудите и руководство  решило не принимать мер вследствие их дороговизны или по иным причинам, нет необходимости сообщать о  том же при следующем аудите. От аудитора также не требуется повторно сообщать о недостатках, ранее сообщенных руководству третьими лицами, такими как внутренние аудиторы или уполномоченные органы, осуществляющие регулирование  в соответствующей сфере деятельности. Однако может оказаться целесообразным повторно сообщить о таких отличных от значимых недостатках внутреннего  контроля, если произошла смена руководства  или внимание аудитора привлекла  новая информация, меняющая прежнее  понимание аудитора и реакцию  руководства на  такие недостатки. Тем не менее, неспособность руководства  исправить такие иные недостатки внутреннего контроля, о которых  аудитор сообщал в предыдущие периоды, может оказаться обстоятельством, требующим, по профессиональному суждению аудитора, сообщения представителям собственника.

При некоторых  обстоятельствах представители  собственника могут заинтересоваться деталями иных недостатков внутреннего  контроля, о которых аудитор сообщал  руководству или получить краткую  информацию об их характере. И наоборот, аудитор может счесть целесообразным информировать представителей собственника об иных недостатках внутреннего  контроля, о которых он сообщал  руководству. И в том и в  другом случае аудитор может сообщать информацию представителям собственника как устно, так и письменно.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Взаимодействие с представителями  собственника» определяет требования в отношении взаимодействия с представителями собственника, в том числе в случае, когда все  члены органа общего управления вовлечены в руководство текущей деятельностью.

Аудитор должен включить в письменное сообщение  о недостатках внутреннего контроля:

а) описание недостатков внутреннего контроля и их возможных последствий;

б) важные пояснения  содержания сообщаемой информации. В  частности, аудитор должен пояснить, что цель аудита состоит в выражении  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности; внутренний контроль рассматривался при аудите лишь в связи с подготовкой  бухгалтерской отчетности для разработки аудиторских процедур, соответствующих  обстоятельствам, но не в целях выражения  мнения об эффективности внутреннего  контроля; сообщение о недостатках  внутреннего контроля включает лишь вопросы, выявленные в ходе аудита, которые, согласно профессиональному  суждению, аудитор счел важными для  сообщения представителям собственника.

При изучении возможных последствий значимых недостатков внутреннего контроля аудитору нет необходимости их квалифицировать. Аудитор может группировать значимые недостатки внутреннего контроля, если это целесообразно. Аудитор может  включить в сообщаемую в письменной форме информацию рекомендации по исправлению  недостатков, фактические либо предполагаемые ответы руководства и информацию о том, изучал ли аудитор вопрос о  принятии руководством мер по исправлению  недостатков внутреннего контроля.

Аудитор может счесть необходимым дополнительно  включить в сообщаемую информацию следующее:

а) указание на то обстоятельство, что при выполнении более широкого набора процедур в  отношении внутреннего контроля могли бы быть выявлены и иные недостатки или заключить, что необходимость  сообщения о некоторых недостатках  отсутствует;

б) указание на то обстоятельство, что данная информация подготовлена для представителей собственника и может быть непригодна для иных целей.

Закон или  иной нормативный правовой акт могут  требовать от аудитора или руководства  передачи копии письменной информации аудитора уполномоченному органу, осуществляющему  регулирование в соответствующей  сфере деятельности. В таком случае в письменной информации аудитора такой  орган может быть указан.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  ОТЛИЧИЯ  ФСАД «СООБЩЕНИЕ О НЕДОСТАТКАХ  ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РУКОВОДСТВУ  И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ СОБСТВЕННИКА»  ОТ ФПСАД 22 «СООБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ, ПОЛУЧЕННОЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА, РУКОВОДСТВУ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ ЕГО СОБСТВЕННИКА»