Проект «Сообщение о недостатках внутреннего контроля руководству и представителям собственника» отличие от ФПСАД 22

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

(ФГБОУ ВПО «АмГУ»)

 

Факультет экономический                                                                                     

Кафедра финансов

Специальность 080109.65 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

РЕФЕРАТ

на тему: Проект «Сообщение о недостатках внутреннего контроля руководству и представителям собственника» отличие от ФПСАД 22

 

 

 

 

 

 

Исполнитель студент группы 972	_______________             подпись, дата	В.С.Трескина
Руководитель ст.преподаватель	_______________            подпись, дата	В.А. Якимова

 

 

 

 

Благовещенск 2014

ВВЕДЕНИЕ

 После проведения всех необходимых  процедур проверки аудиторам  предстоит оценить полноту и  качество выполнения всех пунктов  общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести  систематизацию и аналитический  обзор результатов проверки, чтобы  составить объективное аудиторское  заключение.

 Систематизация результатов  проверки заключается в приведении  и определенную последовательность  всех полученных результатов.  Ее проводит, как правило, руководитель  группы аудиторов. Данные группируются  по разделам проверки (учет основных  средств, учет материально-производственных  запасов и т. д.), а внутри  разделов - по аналитическим и  другим признакам. При необходимости  выделяют наиболее существенные  ошибки и замечания: неверные  учетные записи, отсутствие оправдательных  документов по хозяйственным  операциям, нарушения налогового  законодательства и др.

 Анализ результатов проверки  проводится по полученным данным  и имеет несколько целей:

- оценка учетной политики предприятия. Учетная политика изучается на предмет ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета, и особенностям предприятия. Выделяются наиболее существенные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов;

 - оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налоговых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

  - анализ финансового состояния предприятия. Этот анализ выполняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках и др.). Он позволяет определить существование какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Такое сомнение может возникнуть, если определена отрицательная величина чистых активов или не выполняются установленные законодательством требования в отношении чистых активов, имеют место значительные убытки от основной деятельности, зафиксированы существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных значений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ПРОЕКТ «СООБЩЕНИЕ О НЕДОСТАТКАХ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РУКОВОДСТВУ И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ СОБСТВЕННИКА»

 

Настоящий стандарт аудиторской деятельности определяет требования к сообщению информации о выявленных в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – бухгалтерская отчетность) недостатках внутреннего контроля представителям собственника и руководству аудируемого лица. Настоящий стандарт не устанавливает дополнительных обязанностей аудитора по получению понимания внутреннего контроля, разработке и выполнению тестов контроля по сравнению с федеральными стандартами аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской отчетности» и «Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски». Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Взаимодействие с представителями собственника» устанавливает требования и предоставляет руководство в отношении обязанностей аудитора по сообщению относящейся к аудиту информации представителям собственника.

При выявлении и оценке рисков существенного  искажения аудитор должен получить необходимое для аудита понимание  внутреннего контроля. При этом аудитор  рассматривает внутренний контроль в целях разработки аудиторских  процедур, соответствующих обстоятельствам, но не в целях выражения мнения об эффективности внутреннего контроля. Аудитор может выявить недостатки внутреннего контроля не только при  выполнении процедур оценки рисков, но на любой стадии аудита. Настоящий  стандарт определяет, о каких выявленных недостатках аудитор должен сообщать представителям собственника и руководству  аудируемого лица.

Ничто в настоящем стандарте  не препятствует аудитору сообщать представителям собственника и руководству аудируемого  лица информацию по иным вопросам  внутреннего  контроля, выявленным в ходе аудита.

Недостаток внутреннего контроля имеет место, когда а) элемент  контроля разработан, внедрен или  функционирует таким образом, что  не позволяет своевременно предотвращать, обнаруживать и исправлять ошибки в  бухгалтерской отчетности или б) контроль, необходимый для своевременного предотвращения, обнаружения и исправления  ошибок в бухгалтерской отчетности отсутствует.

Значимый  недостаток внутреннего контроля –  недостаток или совокупность недостатков  внутреннего контроля, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, важны для привлечения внимания представителей собственника аудируемого  лица.

Аудитор должен:

 а) определить, выявлены ли в ходе аудита  недостатки внутреннего контроля;

б) если недостатки внутреннего контроля выявлены, на основе выполненной работы определить,  являются ли они по отдельности или  в совокупности значимыми;

в) о выявляемых в ходе аудита значимых недостатках  своевременно сообщать представителям собственника в письменной форме.

Для определения  того, выявил ли аудитор один или  более недостатков внутреннего  контроля, аудитор может обсудить соответствующие факты и обстоятельства с руководством надлежащего уровня. Такое обсуждение дает возможность  аудитору в текущем порядке информировать  руководство о недостатках, которые  прежде оставались без внимания. Надлежащим является тот уровень руководства, к компетенции которого относится  соответствующая область внутреннего  контроля, и который имеет полномочия по принятию оперативных мер реагирования на недостатки внутреннего контроля. В некоторых случаях аудитору не следует обсуждать выявленные проблемы непосредственно с руководством, например, если таковые могут поставить  под вопрос добросовестность или  компетентность самого руководства.

При обсуждении выявленных фактов и обстоятельств  с руководством аудитор может получить дополнительную информацию, в частности, такую как:

а) понимание  руководством действительных или предполагаемых причин недостатков внутреннего  контроля;

б) искажения, обусловленные уже известными руководству  недостатками внутреннего контроля, например, искажения, не предотвращенные  средствами контроля информационных систем;

в) предварительная  позиция руководства в отношении  принятия мер реагирования на выявленные аудитором проблемы.

Несмотря  на то обстоятельство, что содержание контрольной деятельности мало зависит  от масштаба деятельности аудируемых лиц, ее формы различны. Для малых  предприятий некоторые формы  контрольной деятельности не являются необходимыми, так как контроль осуществляется непосредственно руководством. Например, санкционирование предоставления товарного  кредита покупателям или крупных  закупок  непосредственно руководителем  аудируемого лица может обеспечить эффективный контроль значительных сальдо и операций и тем самым  делает ненужной иную контрольную деятельность.

Кроме того, на малых предприятиях часто работает небольшое число сотрудников, что  ограничивает разделение обязанностей. Однако в небольших организациях, управляемых единственным собственником, его контроль может быть более  эффективным, чем в более крупных  компаниях. Управленческому надзору  такого высокого уровня присущи и  большие возможности обойти внутренний контроль.

 Значимость  недостатка или совокупности  недостатков внутреннего контроля  зависит не только от фактического  наличия ошибки, но и от возможности  появления ошибки и ее потенциальных  последствий. Значимые недостатки  внутреннего контроля могут существовать, даже если аудитор не выявил  искажений в ходе аудита.

Примерами обстоятельств, которые аудитор  может рассматривать при определении того, являются ли недостаток или совокупность недостатков внутреннего контроля значимыми, являются:

а) возможность  существенных искажений бухгалтерской  отчетности в будущем;

б) возможность  утраты  или недобросовестных действий в отношении отдельных активов  или обязательств;

в) субъективный характер или сложность определения  оценочных значений, таких как  оценки справедливой стоимости;

г) подверженность искажениям тех или иных сумм в  бухгалтерской отчетности;

д) объем  деятельности, отражаемый остатками  по счетам или оборотами, к которым  относится недостаток или недостатки;

е) важность контроля за процессом составления  бухгалтерской отчетности, например:  общий мониторинг контроля (такой  как надзор руководства);  меры по предотвращению или обнаружению  недобросовестных действий;  контроль за выбором и применением значимых элементов учетной политики; контроль за значимыми операциями со связанными сторонами;  контроль за необычными операциями;  контроль за закрытием  отчетного периода (такой как  контроль за нетиповыми проводками);

ж) причины  и частота выявленных искажений, являющихся следствием недостатков  контроля;

з) взаимовлияние  различных недостатков внутреннего  контроля.

Признаками  значимых недостатков внутреннего  контроля могут быть, например:

а) очевидная  неэффективность контрольной среды, в том числе: признаки того, что  значимые операции с руководством не контролируются надлежащим образом  представителями собственника; признаки недобросовестных действий руководства, вне зависимости от существенности, не предотвращенных внутренним контролем  аудируемого лица; непринятие руководством мер реагирования на недостатки внутреннего  контроля, сообщенные аудитором в предыдущие периоды;

б) отсутствие процедур оценки рисков, когда, как  предполагается, они должны быть;

в) свидетельства  неэффективности процедур оценки рисков, такие как неспособность выявить  риск существенного искажения, который, по мнению аудитора, должен был быть выявлен;

г) свидетельства  неэффективности мер реагирования на выявленные значимые риски (например, отсутствие контроля за таким риском);

д) выявленные аудиторскими процедурами искажения, которые не были предотвращены, обнаружены и исправлены мерами внутреннего  контроля аудируемого лица;

е) перевыпуск бухгалтерской отчетности вследствие выявления существенных искажений  из-за ошибок или недобросовестных действий;

ж) свидетельства  неспособности руководства контролировать подготовку бухгалтерской отчетности.

Средства  контроля могут быть разработаны  для функционирования по отдельности  или совместно в целях предотвращения, обнаружения и исправления искажений. Например, средства контроля за счетами  дебиторской задолженности могут  включать одновременно средства автоматизированного  контроля и контроля, осуществляемого  вручную, функционирующие совместно  в целях предотвращения, выявления  и исправления искажений данных бухгалтерского учета. Недостаток внутреннего  контроля сам по себе может быть не важен для того, чтобы считаться  значимым. Однако совокупность недостатков, затрагивающих одно и то же сальдо или раскрытие информации, предпосылку  или элемент внутреннего контроля, может увеличить риск искажения  до такой степени, что недостаток окажется значимым.

Закон или  иной нормативный правовой акт (в  частности, для аудируемых лиц, ценных бумаги которых допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов  торговли на рынках ценных бумаг) может устанавливать обязанность аудитора сообщать представителям собственника или иным лицам (таким как уполномоченные органы, осуществляющие регулирование в соответствующей сфере деятельности) о некоторых типах недостатков внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита. Когда закон или иной нормативный правовой акт устанавливает специфические термины и определения таких недостатков и требует от аудитора их использования в целях сообщения информации, аудитор использует данные термины и определения при сообщении информации в соответствии с требованиями законодательства.