Процесс управления бухгалтерскими рисками

В работе «Основы теории бухгалтерского учета» [8] Я.В. Соколов предлагает следующую систему классификации ошибок в бухгалтерской отчетности:

1.   по умыслу:

- умышленные, возникающие по злой воле работника;

- невольные, возникающие без злого умысла.

2. по причинам:

- утомление бухгалтера;

- небрежность;

- неисправность техники.

3.   по последствиям:

- локальные последствия, т.е. допущенная ошибка не влечет за собой последующих ошибок;

- транзитные, когда одна ошибка влечет за собой последующие ошибки.

4.   по значимости:

- значимые, влияющие на принятие решения;

- незначимые, не влияющие на принимаемые решения.

5.   по месту возникновения: 

- в тексте, исправляемые корректурным способом;

- в числах, нахождение которых осуществляется по специальным правилам;

-  в разноске, возникающие при переносе бухгалтерских записей.

6.    по содержанию:

-  по полноте, когда часть фактов пропущена, и в целом хозяйственная ситуация отражена в учете неадекватно;

- по достоверности, когда фиксируется то, что отсутствует в реальной жизни;

- в периодизации, вследствие нарушения принципа идентификации, когда факты хозяйственной жизни отражаются не в том отчетном периоде, к которому их нужно отнести;

- в бухгалтерской корреспонденции, когда факты хозяйственной жизни фиксируются бухгалтером не на тех счетах, которые определены принятым Планом счетов.

Бухгалтерские ошибки можно разделить на две группы: методические и технические.

К методическим ошибкам относятся следующие:

1. принятие к учету хозяйственных операций без достаточных оснований, например, при отсутствии надлежащим образом оформленных первичных документов;
2. несвоевременное принятие к учету хозяйственной операции;
3. несвоевременное отражение операции в учетном регистре;
4. не отражение в учете хозяйственной операции, которая фактически имела место;
5. неправильное формирование корреспонденции бухгалтерских счетов;
6. неправильное формирование оценки объекта при поступлении имущества на предприятие;
7. неправильное применение способов оценки, установленных учетной политикой предприятия (методов начисления амортизации, списания материально-производственных запасов, применения учетных цен и т.д.);
8. неправильное применение способов оценки при выбытии объектов учета из предприятия;
9. неправильное применение способов оценки при совершении операций с валютой;
10. неправильное применение способов учета процентов по займам и кредитам;
11. нарушение порядка проведения инвентаризации или правил отражения в учете результатов инвентаризации и т.д.

К техническим ошибкам относятся следующие:

1. наличие описок, арифметических ошибок в первичных документах;
2. пропуск или повторное включение хозяйственной операции;
3. отсутствие тождественности данных в регистрах синтетического и аналитического учета; 
4. отсутствие тождественности данных в Главной книге и регистрах и т.д.

К нарушениям относится преднамеренное отражение в учете операций, в порядке, не соответствующем: 

1. условиям хозяйственных договоров;
2. требованиям законодательства Российской Федерации;
3. требованиям положений по бухгалтерскому учету;
4. требованиям Плана счетов и т.д.

Риск связан не только с потерями, но и с возможными дополнительными доходами и прибылью. Если в результате принимаемых решений хозяйствующие субъекты получали бы всегда только убытки и худшие результаты, то данная деятельность была бы экономически нецелесообразна.

Существуют высоко-рисковые, но одновременно и высокодоходные области деятельности, например, венчурное финансирование, игра на фондовой бирже, электронный бизнес и т.д., поэтому при принятии рискового решения рассматривается соотношение «риск - доходность», подразумевающее большую компенсацию большего риска инвестору. В соответствии с гипотезой эффективного рынка уровень дохода на вложенный капитал есть функция степени риска. Точная зависимость не установлена, но выявлен характер связи: чем выше риск, тем больше должен быть доход  (рис. 4).

Рисунок 4. Соотношение риска и дохода

Необходимо помнить, что сущность риска, т.е. отклонения будущего результата от запланированного, связана не только с потерями, но и с дополнительной прибылью.,

М. Мэндл в книге «The High Risk Society» писал, что экономическая неопределенность - это расплата за рост. Чтобы добиться успеха, предприятие должно искать такие возможности, при которых действия неопределенности и роста самые Сильные, не будет неопределенности - не будет и прибыли.

Следовательно, неопределенность является объективной характеристикой среды деятельности хозяйствующего субъекта, исключить влияние которой невозможно. Но это влияние может привести к тому, что хозяйствующий субъект попадет в тяжелую ситуацию или прекратит свое существование. Соблюдение непрерывности деятельности предприятия означает, что его безопасности, в том числе экономической, ничего не угрожает, и в ближайшем будущем предприятие будет продолжать функционировать.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Исследование неопределенности в бухгалтерском учете позволило внести уточнения и дополнения для совершенствования понятийного аппарата неопределенности, выявить факторы бухгалтерского риска, формирующие рискованную ситуацию в учете, и сформулировать авторское определение бухгалтерского риска.

При проведении исследования выявлено, что расхождения международных и российских принципов и стандартов бухгалтерского учета и отчетности являются главными причинами возникновения рисков в бухгалтерском учете. Поэтому основными направлениями снижения бухгалтерского риска являются совершенствование бухгалтерских стандартов и применение механизма профессионального суждения.

Таким образом, в современных экономических условиях одним из основных объектов управления на предприятии является бухгалтерский учет. В этой связи одной из важных задач руководства и бухгалтерской службы является выявление соответствующих угроз, идентификация соответствующих бухгалтерских рисков и принятие мер по их снижению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Ойгензихт В.А. Проблема риска в гражданском праве / В.А. Ойгензихт. Душанбе, 1992.– 115с.

2. Серебровский В. И. Страховой  риск / В. И. Серебровский // Проблемы  современного права: сб. ст. Харьков, 1997. - №5. – С.7-8.

3. Танаев В.Н. Понятие «риск» в гражданском кодексе Российской Федерации / В.Н. Танаев // Актуальные проблемы гражданского права: М., 2006. - №3. – С.17-21

4. Дятлов С.Г. Планирование налоговых рисков при оценке стоимости строительства в подрядной организации: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.05, 08.00.10 / Дятлов С.Г.; [Место защиты: С.- Петерб. гос. инженер.-эконом. ун-т]. – С-Пб., 2011 – 149 с.

5. Риски в бухгалтерском  учете: учебное пособие/А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009. – 304 с.

6. Толстова А.С. Бухгалтерские риски и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12 / Толстова А.С.; [Место защиты: Марийс. гос. техн. ун-т]. – Нижний Новгород, 2009. - 201 с.

7. Толстова А.С. Финансовые  резервы как способ снижения  рисков предприятия / А.С. Толстова // Актуальные проблемы проектирования  и технологии изготовления текстильных  материалов специального назначения (Техтекстиль-2007): сб. тезисов докладов  Всерос. науч.-техн. конф. 18-19 ноября 2007 г. – Димитровград: ДИТУД УлГТУ, 2007. - с. 222-223.

8. Толстова А.С. Риск в  бухгалтерском учете предприятия /А.С.Толстова // Вестник Самарского государственного экономического университета. – 2008. – № 9(47). – с. 94-97

9. Шевелева Е.В. Риски в  бухгалтерском учете, Учебное пособие - 2009 -304с

10. Сабирьянова Л.Р. Оценка эффективности управления рисками и критерии выбора решения / Л.Р. Сабирьянова // Вопросы экономики и права. 2012.

11. Сабирьянова Л.Р. Категория "риск", ее содержание и теоретическое обоснование [Текст] / Л.Р. Сабирьянова // Вопросы экономики и права. 2011.

Практическая часть: Решение задач

 

Задача: 2.2.20

 

ООО «Восход» по решению его участников реорганизуется в форме разделения. В результате создаются две компании — ООО «Солнце» и    ООО «Небо». Уставный капитал каждой из них равен 4 000 000 руб., а уставный капитал ООО «Восход» составлял 10 000 000 руб. Участники реорганизуемой компании решили, что разница между ее уставным капиталом и суммой уставных капиталов новых организаций делится между ООО «Солнце» и ООО «Небо» в соотношении 40 и 60 процентов соответственно. В такой же пропорции разделяется между ними и нераспределенная прибыль ООО «Восход», составившая 3 000 000 руб.

Рассчитайте величину нераспределенной прибыли ООО «Солнце» и нераспределенную прибыль ООО «Небо». Отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Решение:

Определим нераспределенную прибыль компании ООО «Солнце». Для этого найдем разницу между уставными капиталами старой и 2 новых организаций: 10 000 000 –– (4 000 000  × 2)= 2 000 000 руб.

Разница между капиталами ООО «Солнце» и ООО «Небо» разделились в соотношении 40 и 60 процентов. В итоге величина нераспределенной прибыли ООО «Солнце» составила: 2 000 000 руб.

(3 000 000 руб. × 40% + (10 000 000 руб. –– (4 000 000 руб. × 2) × 40%))= 2 000 000 руб.

Определим нераспределенную прибыль компании ООО «Небо». В итоге величина нераспределенной прибыли составила: 3 000 000 руб.

(3 000 000 руб. × 60% + (10 000 000 руб. – (4 000 000 руб. × 2) × 60%))= 3 000 000 руб.

Произведено увеличение уставного капитала	75	80
Увеличение добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли и средств целевого финансирования	84, 86	83

 

Задача: 2.7.26

 

В июне НКО «Адмирал» получила безвозмездно от сторонней коммерческой организации материалы на сумму 90 000 руб. По условиям договора передачи доставка материалов производилась принимающей стороной. Затраты на доставку составили 5 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы включаются непосредственно в стоимость материалов. В августе  6ыло израсходовано для производства продукции на сумму 50 000 руб. Оставшиеся материалы в сентябре были проданы. Сумма выручки от их реализации составила 24 600 руб.

Задание: отразите в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции.

Решение:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Первичный учетный документ	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость безвозмездно полученных материалов с учетом транспортных расходов.	Договор передачи	10	98/2	95 000
2	Стоимость безвозмездно полученных материалов, отражена в составе прочих доходов	Договор передачи	98/2	91/1	95 000
3	Часть безвозмездно полученных материалов списана в производство	Требование накладная	20	10	50 000
4	Проданы оставшиеся материалы	Счет фактура	62	91/1	24 600
5	Списана себестоимость проданных материалов.	Накладная на отгрузку	91/2	10	45 000
6	Отражен финансовый результат от продажи безвозмездно полученных материалов и материалов переданных в производство	Справка бухгалтерии	91/9	99	74 600

 

Задача 3.1.2

 

На балансе ЗАО «Станкосервнс» состоит столовая, обслуживают работников этой организации. В течение месяца затраты на содержание столовой составили: приобретение продуктов у поставщиков 59 000 руб. (в том числе НДС 18%), стоимость электроэнергии - 3540 руб. (в том числе НДС - 18%), начислена амортизация по зданию столовой 14000 руб.. начислена заработная плата работникам столовой – 21 000 руб., отчисления ЕСН и страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 5500 рублей. Выручка столовой за месяц составила 103000 рублей.