Процесс управления бухгалтерскими рисками

ВВЕДЕНИЕ

 

В современных условиях многоукладности экономики существует ряд рисков, которые как объект научного исследования не рассматриваются. От качества ведения бухгалтерского учета зависит экономическая безопасность не только отдельно взятого предприятия или государства, но и всей мировой экономики в целом. Большой объем специализированной литературы посвящен налоговым, инвестиционным, производственным, страховым рискам. Однако риски в бухгалтерском учете до сих пор не изучены.

В современной экономической литературе теоретические и  методические особенности управления рисками и инструментарий формирования учетно-аналитической информации для управления нашли свое отражение в трудах отечественных ученых, таких как: И. А. Аверчев, И. Т. Балабанов, М. А. Вахрушина, С. Н. Воробьев, М. Г. Лапуста, С. Н. Петрова, М. А. Рогов, Н. В. Хохлов, А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева, М. В. Мельник, В. И. Подольский.

При этом определение неопределенности и риска в бухгалтерском учете отечественными и зарубежными специалистами на сегодняшний день так и не сформулировано.

Актуальность темы. Таким образом, объективная необходимость определения бухгалтерских рисков, их оценки, классификации, и их интеграции в бухгалтерский учет в качестве его объектов предопределили актуальность темы контрольной работы.

Цель и задачи исследования. Цель исследования является решение важной научной проблемы, заключающейся в развитии теории и разработке методического обеспечения риск - ориентированного на изучение бухгалтерских рисков.

Для достижения цели диссертационной работы были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать сущность  неопределенности и рисков в  бухгалтерском учете предприятия;

- рассмотреть классификацию рисков;

- изучить процесс управления бухгалтерскими рисками;

- проанализировать неопределенность бухгалтерского учета, влияние последствий бухгалтерских рисков.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Конкретным объектом исследования выбраны учетные процессы коммерческих предприятий.

Предметом исследования являются методологические вопросы совершенствования организации системы бухгалтерского учета предприятия в условиях неопределенности деятельности и риска.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1: Теоретические основы и сущность бухгалтерских рисков

 

Важной проблемой исследования бухгалтерских рисков является анализ понятия «риск». В. А. Ойгензихт считает, что в русский язык слово «риск» пришло из европейских языков, скорее всего, из испанского, на котором оно означает «скала» (risko) [1]. В. И. Серебровский уточняет, что это слово португальского происхождения и означает «отвесная скала» [2]. В более поздних исследованиях было высказано мнение, что термин «риск» заимствован из французского языка (risgue — от итальянского risiko), в котором его значение восходит к греческим словам «рисикон» — «утес» и «риса» — «подножие горы». Слово «рисковать» может быть приравнено, таким образом, к выражению «лавировать между скал» [3]. Именно такое значение (опасность или угроза опасности) прочно укоренилось за словом «риск» в его основном понимании.

Дятлов С.Г. дает следующее определение риску: «Риск – это характеристика процесса выбора между действием и бездействием или другим действием, сопряженного с вероятностью оказаться в худшем положении, как результатом выбора» [4].

Сам «риск», как следует из определения, обладает характерными свойствами:

1. Неопределённость. Риск существует тогда и только тогда, когда возможно не единственное развитие событий.

2. Ущерб. Риск существует, когда исход может привести к ущербу (убытку) или другому негативному последствию.

3. Наличие анализа. Риск существует, только когда сформировано субъективное мнение «предполагающего» о ситуации и дана качественная или количественная оценка негативного события будущего периода (в противном случае это угроза или опасность).

4. Значимость. Риск существует, когда предполагаемое событие имеет практическое значение и затрагивает интересы хотя бы одного субъекта. Риск без принадлежности не существует.

В современной экономике одним из основных источников информации для принятия экономически обоснованных решений является бухгалтерская отчетность, которая имеет высокий уровень достоверности, но при этом ей свойственно и некоторая степень неопределенности.

В качестве факторов бухгалтерского риска можно выделить две группы факторов, связанных с влиянием финансово-хозяйственной среды предприятия. Шевелев А.Е. выделяет внешние и внутренние факторы [5]. Их совместное воздействие формирует рискованную ситуацию в учете предприятия, в рамках которой и проявляется бухгалтерский риск (рис. 1).

Рисунок 1. Формирование рискованной ситуации в бухгалтерском учете

К факторам внешней среды относятся:

- законодательство;

- политическая ситуация  в стране и регионе;

- социально-экономическая  ситуация в отрасли и регионе;

- отношения с инвесторами, кредиторами, покупателями, конкурентами;

- природно-экологические  условия.

К факторам внутренней среды относятся:

- уровень востребованности  финансового и управленческого  учета на предприятии;

- вид деятельности;

- миссия и цели предприятия;

- уровень организации  бухгалтерского учета на предприятии.

 

 

ГЛАВА 2: Классификация рисков

 

Классификация рисков — это распределение видов риска на группы на основе определенных признаков.

Впервые научно обоснованная классификация рисков была предложена М. Кейнсом. Он выделял три основных вида предпринимательских рисков:

1. риск предпринимателя (риск заемщика), который возникает из-за отсутствия уверенности у предпринимателя в том, что удастся получить ту прибыль, на которую он рассчитывает, инвестируя средства;
2. риск кредитора, связанный с потенциальной опасностью намеренного банкротства или других попыток должника уклониться от выполнения своих обязательств, либо непреднамеренного, «невольного» банкротства вследствие того, что расчеты заемщика на получение дохода не оправдались;
3. риск возможного изменения ценности денежных единиц, обусловленный инфляцией. 

Кейнс считал, что инфляция имеет следующие отрицательные последствия:

- ставит должника в привилегированное положение по сравнению с кредитором;

- невыгодным становится долгосрочное инвестирование, капитал стремится в сферу обращения, в результате происходит старение производственной базы.

Развитие концепции риска привело к существенному расширению классификации, предложенной М. Кейнсом (рис. 2).

В условиях социалистической экономики исследователи предлагали следующую классификацию рисков:

1. риск хозяйственный, связанный с экономической деятельностью предприятия:
2. народнохозяйственный риск (глобальный);
3. риск на уровне предприятия (локальный);
4. риск, связанный с природой самого человека;
5. риск, связанный с природными факторами.

На современном этапе развития теории риска отсутствует единая, общепринятая классификация рисков. Различные подходы к классификации обусловлены как разнообразием самих рисков, так и наличием у исследователей разных взглядов на цели управления ими.

Кроме этого, в хозяйственных отношениях, как правило, участвуют две и более стороны, поэтому один и тот же риск может иметь разное название применительно к каждому из участников рассматриваемых отношений или возникающих ситуаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Классификация рисков

 

По признаку субъекта, осуществляющего хозяйственную деятельность, различаются:

- риски юридических лиц;

- риски физических лиц.

По сфере возникновения риски подразделяются: внутренние и внешние. Источником возникновения внешних рисков является микро- и макросреда, т.е. внешняя среда деятельности хозяйствующего субъекта.

По уровню принятия решений выделяют:

- макроэкономический риск (глобальный, на уровне государства);

- риск мезоуровня (на уровне отрасли, региона);

- локальный риск (на уровне хозяйствующего субъекта).

По виду объекта, подверженного риску, выделяют риски, связанные:

- с собственностью (имуществом, имущественными правами) -встречаются часто и выражаются в денежной форме;

- доходами - возникают только в контексте создания доходов и их распределения;

- персоналом - существуют в любой организации, их трудно оценить, но для ключевых сотрудников риски выше, чем для прочих;

- ответственностью - возникают в связи с непредвиденным событием в отношении лиц, которые на момент оценки риска еще не известны, что существенно затрудняет оценку риска (профессиональная ответственность, риски, связанные с окружающей средой, и т.д.).

По степени предсказуемости риски делятся на следующие группы:

- предсказуемые (прогнозируемые риски), которые можно предвидеть, опираясь на положения экономической теории или опыт, примеры хозяйственной практики. Однако момент их появления, как правило, точно предсказать невозможно, для этого важно вовремя получить необходимую информацию;

- непредсказуемые, о которых ничего неизвестно, поэтому невозможно оценить их размер и последствия.

С точки зрения длительности во времени риски делятся на кратковременные и постоянные. К кратковременным относят риски, действующие в течение известного отрезка времени (например, транспортный риск, который существует только в период транспортировки материальных ценностей). Примером постоянного риска является риск разрушения производственного здания вследствие землетрясения в сейсмоактивном районе.

 

 

ГЛАВА 3: Процесс управления бухгалтерскими рисками

 

Бухгалтерский риск необходимо рассматривать в качестве комплексного учетного объекта, что предопределяется самой экономической основой его структуры. Толстова А.С. так определяет бухгалтерский риск: «комплексная категория, которая объективно существует в результате неточности, имеющих место в учетном процессе, вызванных наличием альтернативных принципов бухгалтерского учета, нечеткости стандартов бухгалтерского учета, а также в определенной степени в связи с человеческим фактором»[6].

Бухгалтерский риск неизбежно образуется в процедурах регистрации, оценки и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации. В целях обеспечения непрерывности деятельности предприятию необходимо регламентировать учетные процедуры позволяющие идентифицировать риски и выявлять их последствия.

Процесс управления бухгалтерскими рисками в целях обеспечения экономической безопасности предприятия представлен на рис.3

Рисунок 3. Процесс управления бухгалтерскими рисками

 

Чем полнее будут выявлены риски. Тем точнее может быть оценена будущая ситуация, тем эффективнее впоследствии могут быть выбраны методы управления риском.

Достижение экономической безопасности предприятия происходит за счет устранения внешних и внутренних угроз, обусловленных рисками.

Риски, в отношении которых у предприятия имеется достаточное количество информации и в результате действия, которых может произойти уменьшение стоимости активов либо возникновение обязательств должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Хозяйственные операции, связанные с последствиями рисков, принимаются к учету путем образования финансовых резервов. В соответствии с российскими нормативными документами предприятие может формировать оценочные и резервы предстоящих расходов.

Также одним из вариантов управления бухгалтерскими рисками является формирование системы внутреннего контроля бухгалтерских рисков, которая должна содержать следующие компоненты:

- контрольная среда (система  бухгалтерского учета);

- бухгалтерских риск (выявление  и оценка последствий риска);

- контрольные процедуры (меры или средства по снижению  риска);

- информация и коммуникации;

- мониторинг эффективности  системы контроля.

При проведении проверки бухгалтерских рисков целесообразно применять процедуры аудита и приемы документальной ревизии.

 

 

ГЛАВА 4: Неопределенность в бухгалтерском учете

3

 

Основными факторами, определяющими возникновение неопределенности в бухгалтерском учете, являются:

- искажение реального  финансового состояния предприятия  и результатов его деятельности,

- происходящие в процессе  формирования отчетности;

- отсутствие качественной  учетной политики, обеспечивающей  формирование внутренней и внешней  бухгалтерской отчетности, отвечающей информационным потребностям всех заинтересованных пользователей.

Искажения в бухгалтерской информации могут возникать в процессе ведения учетной работы в результате ошибок или нарушений. Под ошибками в бухгалтерском учете будем понимать непреднамеренное искажение учетной информации, под нарушениями — преднамеренное искажение учетной информации [7]. Под воздействием искажений возникает бухгалтерский риск, заключающийся в отклонении фактических данных бухгалтерской отчетности от достоверных данных, соответствующих объективному состоянию предприятия. Чем больше искажений, тем больше величина бухгалтерского риска.