Проблемы организации консолидированного учета и анализа отчетности в России

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

1 ИСТОРИЯ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

2 Основные положения консолидации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

3 Состав и структура консолидированной отчетности. . . . . . . 13

3.1 Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

3.2 Принципы подготовки консолидированной отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . .14

3.3 Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16

3.4 Представление консолидированной отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

4 Процедура консолидирования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20

5 Проблемы организации консолидированного учета и анализа отчетности в России. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

ПРИЛОЖЕНИЯ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

Приложение А Бухгалтерский  баланс. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .51

Приложение Б Отчет  и прибылях и убытках. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

Приложение В Отчет  об изменениях капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55

Приложение Г Отчет  о движении денежных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из перспективных направлений  развития бизнеса в настоящее  время является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концернов или холдинговых фирм, в которых одна компания, называемая головной или материнской, контролирует одну или несколько других.

Благодаря созданию концернов  и холдингов предприятия, в них  входящие, получают возможность доступа  к новым технологиям, расширения сферы своей деятельности, развития деловых связей, привлечения новых  квалифицированных работников, приобретения кредитов. Положительный момент заключается  также в том, что образование  групп предприятий позволяет  существенно укрепить инвестиционный потенциал такого хозяйственного объединения, повысить рентабельность и технологический уровень производства. Создание групп предприятий открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии финансовых ресурсов, уменьшению налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы.

Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать  группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность (в том числе подготовленная в соответствии с Методическими  рекомендациями) адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д. Цель данного вида отчетности - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее политику.

Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает  свои позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных. Поэтому проблема формирования консолидированной отчетности в России является столь актуальной и на сегодняшний день.

 

1 ИСТОРИЯ

 

Венецианские купцы вместе с сыновьями и партнёрами, имевшие  торговые дома по всей Италии для эффективного управления бизнесом, составляли нечто  подобное современной консолидированной  отчётности. Именно тогда возникла потребность в составлении отчётности, которая охватывала бы несколько предприятий.

Толчком для составления  первой консолидированной финансовой отчётности в США послужила промышленная революция. Именно в США была впервые  официально опубликована такая отчётность. Сейчас принято первой консолидированной отчётностью считать отчётность за 1902 год американской компании «United States Steel Company (англ.)», которая была опубликована 12 марта 1903 года. К этой отчётности прилагалось подтверждение аудиторской компании «Price Waterhouse». Тогда была сконсолидирована отчётность шести компаний. Создателями первой официальной консолидированной отчётности были Артур Дикинсон, представитель аудиторской фирмы «Price Waterhouse», и главный бухгалтер «United States Steel» В. Филберт. Они разработали технику консолидации, используя концепцию экономического единства взаимодействующих компаний.

В европейских странах  консолидированная отчётность стала  составляться позже. Возникновение  и развитие холдингов происходило  крайне медленно и не столь обширно как в США.

Великобритания стала  одной из первой европейских стран, реализовавших идею консолидации. В 1922 году специалисты компании «Nobel Industries Ltd (англ.)» подготовили первую консолидированную  отчётность в стране. Хотя в законодательстве первое упоминание о консолидированной финансовой отчётности относится к 1947 году. Первая книга, посвящённая вопросам составления консолидированной отчётности появилась в 1923 году, её автором был Гильберт Гарнзей. А уже в 1939 году Лондонская фондовая биржа стала требовать представления консолидированной отчётности.

В Голландии появление  первой консолидированной отчётности датируется 1926 годом. В Германии в 1960 году на законодательном уровне появилось требование составлять такую отчётность по всем филиалам компаний, которые действуют в стране. А в 1990 году действие этого закона было распространено и на зарубежные филиалы и дочерние компании.

Во Франции только с 1985 года стало обязательным составление  консолидированной отчётности компаний, ценные бумаги которых котируются на бирже[. В других европейских странах первые попытки составления консолидированной отчётности также относятся к 1980-м годам.

В Японии только в 1977 году Министерством  финансов было принято «Положение о консолидированной бухгалтерской отчётности».

В СССР консолидированная  отчётность как таковая не составлялась. Первое упоминание о ней встречается 1930 году в классификации балансов Николая Блатова. Потребность в составлении консолидированной отчётности в России возникала вместе с процессом создания холдингов, формирование которых было связано с перестройкой экономики и приватизацией государственных предприятий. К середине 90-х годов холдинги создавалась путём разделения крупных предприятий на несколько более мелких, а также выделением из их состава юридически самостоятельных предприятий. Другая часть формировалась путём объединения юридически самостоятельных предприятий в одно. И только в 1996 году в России на законодательном уровне были утверждены «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности»[1].

 

ВЫВОД ПО 1 РАЗДЕЛУ 

 

Таким образом, в данном разделе  была поэтапно раскрыта эволюция консолидированной отчетности. Особенности ее становления и развития. Также было продемонстрировано развитие формы и информативной части консолидированной отчетности в разных странах, с том числе и в СССР. Рассмотрена детально история происхождения и дальнейшего становления консолидированной отчетности, а также учтены даты составления первой формы данного вида бухгалтерской отчетности.

 

 

2 Основные положения консолидации

 

Согласно статье 1 ФЗ № 208 под консолидированной отчетностью  понимается систематизированная информация, отражающее финансовое положение, его изменения и финансовые результаты деятельности организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Эта отчетность формируется  наряду с бухгалтерской отчетностью  организации[11].

Общая идея консолидации достаточно проста. Имеется группа компаний, самостоятельных в юридическом, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане. Ставится вопрос о составлении консолидированной отчетности, позволяющей получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждая юридически самостоятельная компания, входящая в состав этой группы (корпоративной семьи), обязана вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности. Таким образом, консолидированной отчетности присущи две основные особенности.

Во-первых, она не является отчетностью юридически самостоятельной  коммерческой организации. Ее цель - не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпоративной семьи, т. е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность.

Во-вторых, консолидация не есть простое суммирование одноименных  статей финансовой отчетности компаний группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность; показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.

Практика консолидации имеет  существенные национальные особенности, которые нередко приводят к противоречиям  и неопределенностям в отношениях между местными властями и предпринимателями. Поэтому ряд международных бухгалтерских организаций предпринял усилия в их нивелировании.

Составление консолидированной  отчетности, таким образом, преследует несколько целей:

• унифицирование и облегчение процедуры составления обобщающей отчетности для корпоративных объединений, включая транснациональные корпорации;
• обеспечение возможности сравнительного анализа деятельности компаний;
• стимулирование развития и практического использования передовых методик учета и составления отчетности;
• обеспечение возможности и механизма контроля деятельности крупных корпоративных групп со стороны правительственных органов[2].

 

ВЫВОД ПО 2 РАЗДЕЛУ

 

 Данном разделе были  отражены основные характерные  особенности консолидированной отчетности, ее понятие, основные моменты, состав. Поэтапно представлены цели составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Раскрыта общая идея данного вида бухгалтерской отчетности.

 

 

3 Состав и структура консолидированной отчетности

 

3.1 Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности

 

Составление консолидированной  отчетности связано, прежде всего, с  крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, - инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику[3]. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это  относится к каждому дочернему предприятию группы[4].

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

Освобождаются от составления  консолидированной отчетности малые  и средние компании, если соблюдаются  два из трех требований: размеры  товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

1. предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
2. дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
3. дочернее предприятие не является значительным для группы;
4. несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;
5. деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);
6. высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации[5].