Правовое регулирование аудиторской деятельности, как вида негосударственного финансового контроля

7.Документация общественных  объединений аудиторов, Международная  документация

8.Внутрифирменная документация

На первом уровне находятся  законы Российской Федерации, принимаемые в установленном порядке Федеральным Собранием. Сюда же можно отнести и указы Президента Российской Федерации, причем ее временем роль этого инструмента нормативного регулирования должно уменьшаться; во всяком

случае, в странах с  развитой рыночной экономя кой аналога  такому инструменту нет, а введенные  таким указом уже заменены.

Рассматриваемые законы могут  быть целиком посвящены аудиту, могут  затрагивать его лишь в какой-то части. Например, Федеральный закон «Об акционерных обществах» включает в себя несколько статей, касающихся аудиторской деятельности в акционерных обществах. Если в таких законах и указах повторяются ранее сформулированных положения, это не страшно. Опасность заключается в рассогласования) или даже противоречиях между положениями законодательных актов, поскольку частая и автономная их корректировка (по-видимому, неизбежна) в ближайшее время) повышает возможность появления таких рассогласований и противоречий. Но и эта опасность в некоторой мере парируема, поскольку обычно иерархия законов и система приоритетов их положений дает конструктивный инструмент для решения вопроса, какая из противоречащих норм должна применяться на практике.

Целиком посвящен аудиту Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности» вступивший в силу в 2008 году. Конечно, в целом более проработанный и подробный, однако ряд его положений должен быть детализирован постановлениях Правительства Российской Федерации (второй уровень) и других документах более низких уровней.

В постановлениях Правительства  Российской Федерации должны прорабатываться  частные по отношению к законодательным вопросам. В связи с этим заметим, что на 5-8 уровнях акты первых уровней не детализируются, а учитываются на предмет непротиворечивости и что акты на более низки: уровнях могут издаваться гораздо более оперативно.

Постановления Правительства  Российской Федерации должны охватывать, по нашему мнению, общие вопросы  функционирования федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (утверждение и изменение положения о нем и т.д.); вопросы организации аудиторской статистики; изменения круга субъектов обязательного аудита и т.п.

На третьем уровне рассматриваемой системы нормативного регулирования аудита находится федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Основные функции этого федеральной органа подробно прописаны. К ним целесообразно добавить детализацию и постоянную корректировку перечня сопутствующих аудит услуг (если будет соответствующий ПСАД, то через него) и утверждение ПСАД. (Сейчас это является прерогативой Правительства Российской Федерации, но такое положение в мировом аудите уникально и снижает оперативность утверждения поскольку для Правительства РФ это вопрос мелкий). Что касается аудиторской отчетности, то базовые вопросы и увязка ее с общероссийской статистикой должны быть, на наш взгляд, прерогативой Правительства РФ, а детализация сбора и обработки соответствующих данных - федеральной: органа, и органов государственной статистики.

Четвертый уровень этой системы  нормативного регулирования аудита является ведомственным и представлен  курирующими аудит подразделениями  Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ. (Степень участия в  таком курировании Центрального банка РФ пока не очень понятна, но ясно, что она не будет пренебрежимо малой.) В их функции входят подготовка и утверждение комментариев,  инструкций, писем разъяснительного характера применительно к нормативным актам первого-третьего уровней. Соответствующее письмо, инструкция и т.п. могут быть целиком посвящены аудиторским проблемам, а могут быть и общего характера, затрагивая аудит лишь частично. Аудит могут затрагивать нормативные акты, издаваемые и другими ведомствами, например Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом в порядке осуществления полномочий собственника и регулирования вопросов аудита подведомственных ему организаций.

Примером функций пятого уровня может служить регулирование  обязательного аудита государственных  унитарных предприятий на уровне субъектов РФ, а шестого - на муниципальном  уровне, что предусмотрено; можно  представить, что на обоих уровнях будут готовиться различного рода технические задания и т.п. документы на аудит ГУПов или муниципальных унитарных предприятий. Не исключено в будущем представление субъектам РФ некоторых прав в части регулировании аттестации аудитора - по примеру американских штатов.

Если первые пять уровней  относятся к государственному регулированию аудита, то шестой, седьмой, восьмой - к негосударственному. На седьмом уровне находятся общественные объединения аудиторов, которые могут выпускать нормативные акты в пределах своей компетенции (например кодекс профессиональной этики членов объединения, перечень и порядок применения общественных мер наказания к нарушителям профессиональной этики) как обязательного, так и рекомендательного характера для своих членов. Восьмой уровень рассматриваемой системы нормативного регулирования аудита в Российской Федерации связан с разработкой внутрифирменных правил, методик, стандартов и т.п. аудиторскими организациями.

Предлагаемая восьмиуровневая  система нормативного регулирования аудита в Российской Федерации может быть дополнена. Принятие каких-то общих, например, для Содружества Независимых Государств, документов, затрагивающих аудит, скорее всего, сюда нельзя будет отнести, поскольку такого рода акции обычно сопровождаются изменениями соответствующих национальных нормативных актов. А принятие международными ассоциациями аудиторов, включающими в себя аудиторские объединения Российской Федерации, документов рекомендательного характер3 можно считать акциями на седьмом уровне. Сюда же можно отнести ситуацию, когда аудиторское объединение рекомендует своим членам пользоваться стандартами из системы рЛСА на то время, пока отсутствуют их российские аналоги.

Существующая сегодня  схема нормативного регулирования  аудита в нашей стране вполне соответствует  представленной нами. Другое дело, что  функции каждого уровня, их разделение, взаимодействие и ряд других вопросов должны быть серьезно переработаны.

Ни один из восьми уровней  предлагаемой системы в настоящее время сколько-нибудь удовлетворительно не заполнен: на каждом уровне требуется проделать много работы по созданию (не говоря уже об эффективном внедрении) или корректировке необходимой нормативной документации. Так, к настоящему моменту, как это будет показано в третьей главе, разработано около половины необходимых ПСАД. Кроме того, при изменениях на вышестоящих уровнях могут оказаться необходимыми более или менее значительные изменения на нижестоящих уровнях системы.

Применительно к первым четырем  уровням нижестоящие уровни либо детализируют, расшифровывают, уточняют положения, сформулированные в нормативных документах более высоких уровней, либо содержат изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней слишком незначительны или нецелесообразны к рассмотрению по другим соображениям.

Основным элементом в  системе нормативного регулирования аудиторской деятельности на сегодня является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», принятый в 2008 г. Нужно констатировать, что общая оценка большинством специалистов справедливо положительная. Это относится как к содержанию закона, так и - особенно - к самому факту его появления. Но некоторые замечания здесь представляются уместными.

Важным элементом цивилизованной конкуренции в аудите - как и  в других областях - являются конкурсы (тендеры) на право проведения аудиторской  проверки. Они необходимы перед заключением договоров на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%. Теоретически такие конкурсы являются средством отбора наиболее достойного претендента, ввиду чего они должны способствовать не только уменьшению цены услуги, но и повышению ее качества.

И, наконец, информационная прозрачность рынка аудиторских  услуг. Этот инструмент регулирования  работает в рамках любого механизма, но наибольшую важность и развитие приобретает в условиях преобладания экономического механизма регулирования. Он многолик: сюда входит и наличие подробных данных о ценах на всевозможные аудиторские услуги и полнота сведений об аудиторских фирмах (не только тех, которые фирмы обычно публикуют в своих рекламных проспектах, но и результаты судебных процессов с ее участием и т.д.) и информация об органах государственного и общественного регулирования аудита (их структура, принятая техническая политика, работа в области контроля качества аудита и т.п.) и т.д. По-видимому, высокой степени прозрачности рынка аудиторских Услуг невозможно добиться без создания разветвленной сети специализированных сервисных организаций аналитического характера (независимых и коммерчески ориентированных - при общественных объединениях аудиторов, вузах и т.д.), работающих в тесном контакте со средствами массовой информации.

2.2 Законодательство об аудиторской деятельности

Институт аудита является неотъемлемым элементом рыночной экономики. По мере развития рыночных отношений  совершенствуется законодательство об аудите.

В Федеральный Закон от 7 августа 2001 года № 119 – ФЗ «Об аудиторской  деятельности» неоднократно вносились  изменения и дополнения, который  являлся основным актом, регулирующим аудиторскую деятельность.

С 1 января 2009 года вступил  в силу Федеральный Закон от 30 декабря 2008 года № 307 – ФЗ «Об аудиторской  деятельности», за исключением трех статей, касающихся выдачи квалификационного  аттестата аудитора, оснований и  порядка аннулирования квалификационного аттестата аудитора и совета по аудиторской деятельности, вступающих в силу позднее. Соответственно в данной части продолжает действовать Закон 2001 года.

В настоящее время правовое регулирование договора возмездного  оказания услуг основывается на целом  комплексе разноотраслевых актов. Разноотраслевых - потому что, во-первых, к договору возмездного оказания услуг применимы нормы гражданского законодательства, регулирующие порядок заключения, исполнения и расторжения договора оказания возмездных услуг, во-вторых, к данному договору применимы нормы об аудиторской деятельности.

         По юридической силе эту иерархию  можно представить так:

1. Законодательные акты;

2. Подзаконные нормативные акты (акты президента РФ и правительства РФ);

 3. Ведомственные нормативные акты.

Отношения, возникающие при  осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами  Президента РФ, которые не должны противоречить  Федеральным Законам. Указы Президента РФ имеют приоритетное значение по отношению к иным подзаконным актам. Они могут приниматься по любому вопросу, входящую в компетенцию Президента, в том числе об аудиторской деятельности, кроме случаев, кода этот вопрос в соответствии с федеральным законодательством может быть урегулирован только законом. На основании и во исполнении федеральных законов,  указов Президента Правительство РФ вправе принимать постановления об аудиторской деятельности.

В соответствии с п. «б»  ч.1 ст.114 Конституции РФ Правительство  РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики. Постановления Правительства Российской Федерации принимаются на основании и во исполнении нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

Государственное регулирование  аудиторской деятельности осуществляется посредством правовых и организационных  норм.

     Наряду с Гражданским Кодексом РФ и ФЗ «Об аудиторской деятельности» отдельные нормы о порядке оказания аудиторских услуг «разбросаны» по специальным законам Российской Федерации. Это обусловлено тем, что некоторые законодательные акты содержат дополнительные требования, предъявляемые к заключению сделок между экономическим субъектом и аудиторской организацией.

Особенности правового положения  аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации".

Важно отметить, что нормы  законодательства Российской Федерации  об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

         Отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности, могут  регулироваться также указами  Президента Российской Федерации,  которые не должны противоречить  указанным федеральным законам.  На основании и во исполнение  настоящего Федерального закона  и иных федеральных законов,  указов Президента Российской  Федерации Правительство Российской  Федерации вправе принимать постановления,  содержащие нормы законодательства  Российской Федерации об аудиторской деятельности.

Среди подзаконных нормативных  актов регулирующих аудиторскую  деятельность можно выделить: Постановление Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. № 80 "Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Важно отметить, что в  случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления  Правительства Российской Федерации  обозначенным федеральным законам  применяется Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  или соответствующий федеральный  закон.

Еще одна группа нормативных  актов – ведомственные акты. В  отношении таких документов существует общее правило, выраженное в постановлении Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997г. № 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». Согласно этому акту нормативные акты министерств и ведомств Российской Федерации, затрагивающие права, свободы и законные интересы граждан или носящие межведомственный характер, подлежат государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации и официальному опубликованию в "Российской газете". Официальное опубликование актов осуществляется не позднее десяти дней после их государственной регистрации. При этом акты, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут за собой правовых последствий.