Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

• штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года;
• лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

В соответствии с пунктом 1 статьи 199 УК РФ наказывается уклонение  от уплаты налогов или страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Уклонение  в данном случае может быть выражено:

1) путем включения в  бухгалтерские документы заведомо  искаженных данных о доходах  или расходах; 
2) в сознательной неуплате налогов или страховых взносов:

• целиком;
• частично;

3) в иных нарушениях.

Согласно пункту 10 постановления  Пленума Верховного суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности  за уклонение от уплаты налогов» к  ответственности по статье 199 УК РФ могут быть привлечены:

• руководитель организации-налогоплательщика;
• главный (старший) бухгалтер;
• лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера;
• иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

При этом ответственность  — как организаторы, подстрекатели  или пособники по статье 33 УК РФ и  соответствующей части статьи 199 УК РФ — несут лица:

• организовавшие совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ;
• руководившие этим преступлением;
• склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации — налогоплательщика или иных служащих этой организации;
• содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п.

Условием привлечения  к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и уклонение  от уплаты налогов или страховых  сборов в крупном размере. При  этом на основании примечания к статье 199 УК РФ крупным размером уклонения  считается сумма неуплаченных налогов  или страховых взносов, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда.

За вышерассмотренное  преступление на основании пункта 1 статьи 199 УК РФ к главным бухгалтерам  предприятий может быть применен один из следующих видов наказания:

• лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;
• арест на срок от 4 до 6 месяцев;
• лишение свободы на срок до 4 лет.

На основании пункта 2 статьи 199 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты налогов или  страховых взносов, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору; 
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ; 
в) неоднократно; 
г) в особо крупном размере. При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 5000 минимальных размеров оплаты труда.

При этом в соответствии с письмом Генпрокуратуры РФ от 21 ноября 2002 г. № 37/1-582-02 крупный и особокрупный размер неуплаченного налога определяется исходя из 450 рублей.

За вышерассмотренное  преступление на основании пункта 2 статьи 199 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с  лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Административная  ответственность главного бухгалтера

К административной ответственности  главные бухгалтеры предприятий  могут быть привлечены по следующим  статьям Кодекса Российской Федерации  об административных правонарушениях  от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (далее по тексту — КоАП РФ):

1. Статья 14.13. «Неправомерные действия при банкротстве».
2. Статья 15.1. «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций».
3. Статья 15.4. «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации».
4. Статья 15.5. «Нарушение сроков представления налоговой декларации».
5. Статья 15.6. «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».
6. Статья 15.11. «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».
7. Статья 15.13. «Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта».
8. Статья 15.25. «Нарушение валютного законодательства».
9. Статья 16.15. «Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета».
10. Статья 16.22. «Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации».
11. Иные статьи КоАП РФ.

Рассмотрим подробнее  вышеуказанные статьи КоАП РФ и ответственность, установленную ими для главных  бухгалтеров предприятий. Сразу  оговоримся, что к административной ответственности привлекаются виновные должностные лица предприятия —  руководитель или главный бухгалтер  предприятия. К ответственности  они могут привлекается вместе или  поодиночке в зависимости от того кто виновен в совершении административного  правонарушения: оба или только кто-то один.

Согласно пункту 1 статьи 14.13 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий  могут привлекаться к административной ответственности за неправомерные  действия при банкротстве, то есть:

• сокрытие имущества или имущественных обязательств;
• сокрытие сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе;
• передача имущества в иное владение;
• отчуждение или уничтожение имущества;
• сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, если эти действия совершены при банкротстве или в предвидении банкротства.

За эти правонарушения установлена административная ответственность  в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных  размеров оплаты труда или дисквалификацию  на срок до 3 лет.

На основании статьи 15.1 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий  могут привлекаться к административной ответственности за следующие нарушения  порядка работы с денежной наличностью  и порядка ведения кассовых операций:

• осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (в настоящее время более 60 000 руб. по одному договору);
• неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
• несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств (включая и соответствующее оборудование кассовых комнат);
• накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

За данные правонарушения установлена административная ответственность  в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных  размеров оплаты труда.

Главные бухгалтеры предприятий, в случаях установления их вины, могут привлекаться к административной ответственности за нарушение ряда сроков:

• срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;
• срока представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета;
• срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);
• сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствие со статьей 15.4 КоАП РФ нарушение установленного срока  представления в налоговый орган  или орган государственного внебюджетного  фонда информации об открытии или  о закрытии счета в банке или  иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц предприятия (руководителя или главного бухгалтера) в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

Наказывается также нарушение  установленных законодательством  о налогах и сборах сроков представления  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета. Это нарушение  согласно статье 15.5 КоАП РФ влечет наложение  административного штрафа на должностных  лиц в размере от 3 до 5 минимальных  размеров оплаты труда.

На основании статьи 16.22 КоАП РФ нарушение сроков уплаты налогов  и сборов, подлежащих уплате в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ влечет наложение  административного штрафа на должностных  лиц (руководитель или главный бухгалтер) в размере от 1/10 до 2х-кратного размера  неуплаченных налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ непредставление  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок, отказ от представления  таких сведений или представление  таких сведений в неполном объеме, в искаженном виде, влечет наложение  административного штрафа на должностных  лиц (руководитель или главный бухгалтер) от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

На практике главные бухгалтеры предприятия часто привлекаются к административной ответственности  по статье 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Мерой ответственности за это административное правонарушение является административный штраф в  размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

Отметим, что за нарушения, указанные в статьях 15.4, 15.5, 15.6, 15.8, 15.11 КоАП РФ применяются санкции  и по НК РФ, однако в последнем  случае меры ответственности применяются  к предприятию, а не к должностным  лицам предприятия (руководителю или  главному бухгалтеру предприятия), как  это установлено в КоАП РФ.

В соответствии со статьей 15.25 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий  привлекаются к административной ответственности  за нарушение валютного законодательства:

1) осуществление валютных  операций без специального разрешения (лицензии) или с использованием  заведомо открытых с нарушением  установленного порядка счетов  резидентов в кредитных организациях  за пределами РФ, влечет наложение  административного штрафа на  должностных лиц в размере  от 1/10 до 1 размера суммы незаконной  валютной операции;

2) невыполнение в установленный  срок обязанности по ввозу  на территорию РФ товаров, стоимость  которых эквивалентна сумме уплаченных  за них денежных средств, либо  невозврат в установленный срок  переведенной за эти товары  суммы денежных средств влечет  наложение административного штрафа  на должностных лиц в размере  от 1/10 до 1 размера суммы незаконной  валютной операции;

3) нарушение установленного  порядка зачисления на счета  в уполномоченных банках выручки,  причитающейся за экспортированные  работы, услуги, результаты интеллектуальной  деятельности, влечет наложение  административного штрафа на  должностных лиц в размере  стоимости работ, услуг и результатов  интеллектуальной деятельности, явившихся  предметами административного правонарушения;

4) несоблюдение установленного  порядка ведения учета, составления  и представления отчетности по  валютным операциям, а равно  нарушение установленных сроков  хранения учетных и отчетных  документов влечет наложение  административного штрафа на  должностных лиц в размере  от 50 до 100 минимальных размеров оплаты  труда.

Главные бухгалтеры предприятий  могут привлекаться к административной ответственности за другие административные правонарушения, предусмотренные действующим  законодательством.

Налоговая ответственность  главного бухгалтера

К налоговой ответственности  главные бухгалтеры предприятий  привлекаются по двум статьям НК РФ:

1. Статья 128. «Ответственность свидетеля».
2. Статья 129. «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода».

Согласно статье 128 НК РФ главный бухгалтер предприятия  может быть наказан за:

1) неявку либо уклонение  от явки без уважительных причин  по делу о налоговом правонарушении  в качестве свидетеля штрафом  в размере 1000 рублей; 
2) неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний штрафом в размере 3000 рублей.

Привлекаемый в качестве эксперта или специалиста при  проведении налоговой проверки главный  бухгалтер на основании статьи 129 НК РФ может быть наказан за: