Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

Введение

Главный бухгалтер — должностное  лицо предприятия или организации (далее по тексту — предприятие), осуществляющее непосредственное руководство  бухгалтерской службой этого  предприятия. Обязанности главных  бухгалтеров могут исполнять  старшие бухгалтеры, бухгалтеры и  иные работники финансовых служб  предприятия, уполномоченные на то распоряжением  руководителя предприятия.

Правовой статус должности главного бухгалтера определяется действующими нормативными актами и должностными инструкциями, разработанными и утвержденными руководителем предприятия.

Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю предприятия, им же назначается на должность и освобождается от должности. Кроме того, без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, пункт 14 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Фактически главный бухгалтер по кругу обязанностей и видам ответственности является по финансовым вопросам вторым после руководителя лицом на предприятии.

Напомним, что согласно пункту 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете в случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Рассмотрим основные обязанности и меры ответственности главных бухгалтеров предприятий, установленные действующими нормативными правовыми актами.

Обязанности главного бухгалтера, определенные нормативными правовыми актами

Согласно действующим  нормативным правовым актам главный  бухгалтер предприятия обязан:

1) обеспечить соответствие  осуществляемых хозяйственных операций  законодательству Российской Федерации  (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском  учете);

2) обеспечить контроль  за движением имущества и выполнением  обязательств (пункт 3 статьи 7 Закона  о бухгалтерском учете);

3) согласовать перечень  лиц, имеющих право подписи  первичных учетных документов (пункт  3 статьи 9 Закона о бухгалтерском  учете, пункт 14 Положения по  ведению бухгалтерского учета);

4) подписывать документы,  которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами  в случае отсутствия на то  уполномоченных им лиц (пункт  3 статьи 9 Закона о бухгалтерском  учете, Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный письмом Центробанка  РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об  утверждении «Порядка ведения  кассовых операций в Российской  Федерации» (далее по тексту —  Порядок)), в частности:

• подписывать приходные кассовые ордера при приеме наличных денег кассами предприятия (пункт 13 Порядка);
• подписывать расходные кассовые ордера или надлежаще оформленные другие документы (платежные ведомости (расчетно-платежные), заявления на выдачу денег, счета и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера при выдаче наличных денег кассами предприятия (пункт 14 Порядка);
• делать разрешительную надпись о выдаче денег на титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости (пункт 17 Порядка);
• подписывать иные документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами;

5) заверять своей подписью  количество листов в кассовой  книге и исправления, внесенные  в нее (пункт 23 Порядка);

6) осуществлять контроль  за правильностью ведения кассовой  книги (пункт 26 Порядка);

7) исполнять обязанности  кассира на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира  (пункт 36 Порядка), если это определено  приказом руководителя предприятия;

8) составлять достоверную  бухгалтерскую отчетность на  основе первичных документов  и бухгалтерских записей; представлять  ее в установленные сроки соответствующим  органам и подписывать бухгалтерскую  отчетность (пункт 5 статьи 13 Закона  о бухгалтерском учете, пункт  38 Положения по ведению бухгалтерского  учета, пункт 17 ПБУ 4/99, подпункт  «з» пункта 10 Положения о главных  бухгалтерах, утвержденного постановлением  Совмина СССР от 24 января 1980 г.  № 59 «О мерах по совершенствованию  организации бухгалтерского учета и повышении его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов» (далее по тексту — Положение);

9) подписывать сводную  бухгалтерскую отчетность (пункт  96 Положения по ведению бухгалтерского  учета);

10) формировать учетную  политику предприятия (пункт 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском  учете);

11) широко использовать  современные средства механизации  и автоматизации учетно-вычислительных  работ, прогрессивных форм и  методов бухгалтерского учета  (подпункт «а» пункта 10 Положения);

12) проводить проверку  организации бухгалтерского учета  и отчетности в производственных (структурных) единицах предприятия,  а также в производствах и  хозяйствах, выделенных на отдельный  баланс, своевременный инструктаж  работников по вопросам бухгалтерского  учета, контроля и отчетности (подпункт «ж» пункта 10 Положения);

13) обеспечить сохранность  бухгалтерских документов, оформление  и передачу их в установленном  порядке в архив (подпункт «н»  пункта 10 Положения);

14) тщательно контролировать  взыскание в установленные сроки  дебиторской и погашение кредиторской  задолженности, соблюдения платежной  дисциплины (подпункт «г» пункта 11 Положения);

15) тщательно контролировать  законность списания с бухгалтерских  балансов недостач, дебиторской  задолженности и других потерь (подпункт «д» пункта 11 Положения);

16) исполнять обязанности  законных представителей налогоплательщика.  Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ  законными представителями налогоплательщика  — организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную  организацию на основании закона  или ее учредительных документов. К таким представителям относятся  руководитель и главный бухгалтер  предприятия. На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ предприятия —  налогоплательщики через своих  законных представителей обязаны:

• вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения предприятия, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые предприятия обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
• нести иные обязанности, предусмотренные действующим налоговым законодательством;

17) подписывать доверенность  от имени юридического лица, основанного  на государственной или муниципальной  собственности, на получение или  выдачу денег и других имущественных  ценностей (пункт 5 статьи 185 ГК  РФ);

18) совершать иные действия  в интересах предприятия, предусмотренные  действующими нормативными правовыми  актами.

Ответственность главного бухгалтера, установленная  нормативными правовыми актами

Согласно пункту 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете  главный бухгалтер предприятия  несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности. Кроме того, на основании  пункта 39 Порядка главный бухгалтер  также несет ответственность  за соблюдение порядка ведения кассовых операций.

Фактически это означает, что главный бухгалтер предприятия  несет ответственность в следующих  случаях:

1) за неправильное ведение  бухгалтерского учета, следствием  чего явились запущенность в  бухгалтерском учете и искажения  в бухгалтерской отчетности (подпункт  «а» пункта 22 Положения);

2) за принятие к исполнению  и оформлению документов по  операциям, которые противоречат  установленному порядку приемки,  оприходования, хранения и расходования  денежных средств, товарно-материальных  и других ценностей (подпункт  «б» пункта 22 Положения);

3) за несвоевременную  и неправильную выверку операций  по расчетному и другим счетам  в банках, расчетов с дебиторами  и кредиторами (подпункт «в»  пункта 22 Положения);

4) за нарушение порядка  списания с бухгалтерских балансов  недостач, дебиторской задолженности  и других потерь (подпункт «г»  пункта 22 Положения);

5) за составление недостоверной  бухгалтерской отчетности по  вине бухгалтерии (подпункт «е»  пункта 22 Положения);

6) за другие нарушения  действующего законодательства.

При этом отметим, что конкретные виды и меры ответственности главных  бухгалтеров определяются в соответствии с действующим законодательством, что мы и рассмотрим далее.

Действующие нормативные  документы предусматривают следующие  виды ответственности главных бухгалтеров:

1) уголовную ответственность; 
2) административную ответственность; 
3) налоговую ответственность; 
4) материальную ответственность; 
5) иные виды ответственности.

Рассмотрим подробнее  эти виды ответственности и соответствующие  им меры.

Уголовная ответственность  главного бухгалтера

К уголовной ответственности  главные бухгалтеры предприятий  чаще всего привлекаются по двум статьям  Уголовного кодекса РФ (далее по тексту — УК РФ):

1. Статья 194. «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица».
2. Статья 199. «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Отметим, что налоговые  органы, осуществляющие выездную налоговую  проверку согласно пункту 3 статьи 32 НК РФ при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах  и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств  направить материалы в органы налоговой полиции для решения  вопроса о возбуждении уголовного дела. Это подтверждается также приказом ФСНП РФ № 409, МНС РФ № АП-3-16/359 от 15 ноября 1999 г. «О порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах в федеральные органы налоговой полиции» и письмом МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства».

Согласно пункту 1 статьи 194 УК РФ наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено в:

1) сознательной неуплате  таможенных платежей:

• целиком;
• частично;

2) искажении данных бухгалтерской  и иной документации с целью  занижения суммы таможенных платежей; 
3) иных нарушениях.

Условием привлечения  к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и причинение им крупного ущерба. При этом на основании  примечания к статье 194 УК РФ крупным  ущербом считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 1000 минимальных  размеров оплаты труда.

За данное преступление на основании пункта 1 статьи 194 УК РФ главные  бухгалтеры предприятий могут быть наказаны:

• штрафом в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев;
• обязательными работами на срок от 180 до 240 часов;
• лишением свободы на срок до 2 лет.

На основании пункта 2 статьи 194 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору; 
б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ; 
в) неоднократно; 
г) в особо крупном размере. При этом на основании примечания к статье 194 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 3000 минимальных размеров оплаты труда.

За вышеперечисленные  преступления на основании пункта 2 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны: