Права и обязанности главного бухгалтера

Элементы  учетной политики

Альтернативные  варианты

Вариант, принятый в организации

Основание (законодательные  акты и нормативные  документы)

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Налого

вый

учет

Учет основных средств

Основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости.

Основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости.

МСФО (IAS) 16

НК РФ гл.25, ст. 257

Амортизация ОС производится следующими способами:

- линейным метод;

- метод уменьшаемого  остатка;

- метод пропорционально  выпущенной продукции;

- метод списания по  сумме чисел лет срока полезного  использования

Пересматривается ежегодно.

Амортизация ОС производится: линейным или нелинейным методом.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Амортизация ОС начисляется линейным методом

Амортизация ОС начисляется  линейным методом. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

МСФО 16

НК РФ гл.25, ст.  256, 259

Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия

Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Срок полезного использования  актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для  предприятия.

Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия.

МСФО 16

НК РФ гл.25, ст. 258

Затраты на ремонт и обслуживание ОС осуществляемые для восстановления или сохранения будущих экономических  выгод признаются как расход по мере возникновения

Расходы на ремонт ОС, признаются для целей налогооблажения в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором они были осуществлены, в  размере фактических затрат.

Затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы

Расходы на ремонт ОС, признаются для целей налогооблажения в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором они были осуществлены, в  размере фактических затрат.

МСФО 16

НК РФ гл.25, ст. 260, п.1

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

МСФО 38

НК РФ гл.25, ст.257, п. 3.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов: линейный метод;

- метод уменьшаемого  остатка;

- метод списания по  сумме чисел лет срока полезного  использования.

НМА с неограниченным сроком полезной службы не подлежат амортизации  и ежегодно проверяются на обесценение 

Амортизация НМА производится: линейным или нелинейным методом.

НМА амортизируются

Начисляется линейным методом.

Амортизация НМА производится: линейным методом.

МСФО 38

НК РФ гл.25, ст. 259

Срок полезного использования  НМА определяется организацией при  принятии объекта к бухгалтерскому учету, но не более 20 лет

Срок полезного использования  НМА определяется организацией при  принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничительных сроков, срок полезного использования нематериального актива должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года.

МСФО 38

НК РФ гл.25.

Учет материально-производственных запасов.

Себестоимость запасов  статей, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться с использованием специфической идентификации конкретных затрат. Метод ФИФО.

По стоимости единицы запасов;

По средней стоимости;

ФИФО.

По средней себестоимости

По средней себестоимости

МСФО 2

НК РФ, ст. 254, п.8, подп.3, п.1

Учет готовой  продукции

По фактической производственной себестоимости

По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в  том числе по прямым статьям затрат)

По договорным ценам 

По другим видам цен

Оценка остатков готовой  продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой  прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков готовой  продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных  документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы  прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму  прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

По фактической производственной себестоимости

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

МСФО 2

НК РФ ст.319 п.2

Учет денежных средств

Денежные средства организации  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. При учете денежных средств организация руководствуется  Положением ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ»

Для учета кассовых операций применяются формы утвержденные Постановлением Госкомстатом России от 18. 08.98 №88

Денежные средства организации  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах, в банках выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. При учете денежных средств организация руководствуется  Положением ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ»

Для учета кассовых операций применяются формы утвержденные Постановлением Госкомстатом России от 18. 08.98 №88

Денежные средства выдаются подотчет по заявлению работника  с разрешительной визой руководителя

МСФО 8

Письмо ЦБ РФ от 04.10. 93 № 18 «Об утверждении порядка ведения  кассовых операций в РФ»

Учет текущих  расчетов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.  Формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкассо; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками.

По истечении исковой  давности (3 года) дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательства.

Создается резерв по сомнительным долгам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 календарных  дней

по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно)

по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней.

Безналичные расчеты  осуществляются платежными поручениями

По истечении исковой  давности (3 года) дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательства.

Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском  учете по правилам, указанным в  статье 266 НК РФ. В резерв полностью  включаются долги свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней. Резерв создается только по не полученной в срок выручке от реализации.

Резерв по сомнительным долгам создается по правилам, указанным  в статье 266 НК РФ. В резерв полностью  включаются долги свыше 90 дней и  половина долгов сроком от 45 до 90 дней. Резерв создается только по не полученной в срок выручке от реализации.

п. 70 Приказа Минфина  РФ от 29. 07. 98. № 34н «Об утверждении  положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

п. 4, ст. 266 НК РФ.

Учет оплаты труда

В расходы на оплату труда  включаются все формы вознаграждений и выплат компании в обмен на услуги работников. Включают в себя краткосрочную (текущую) оплату труда, социальные выплаты и не денежные вознаграждения; вознаграждения по окончанию трудовой деятельности (пенсии); другие долгосрочные вознаграждения; выходные пособия; выплаты долевыми финансовыми инструментами

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами.

В расходы на оплату труда  включаются  все формы вознаграждений и выплат компании в обмен на услуги работников. Включают в себя краткосрочную (текущую) оплату труда, социальные выплаты и неденежные вознаграждения; вознаграждения по окончанию трудовой деятельности (пенсии); другие долгосрочные вознаграждения; выходные пособия; выплаты долевыми финансовыми инструментами

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами.

МСФО  19

Статья 255 НК РФ

Учет затрат на производство

1. МСФО 2 регламентирует к применению метода полной себестоимости. При данном методе учета затрат на производство и калькулирования производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты.
2. Определено три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции: производственные переменные прямые затраты, производственные переменные косвенные затраты, производственные постоянные косвенные затраты

Для организаций, у которых  производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь.

Для организаций, у которых  производство связано с выполнением  работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)

Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости  продукции.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

По фактическим производственным затратам

По фактическим производственным затратам

П.64 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, МСФО 2

П.1 Ст. 318 НК РФ

Учет финансовых результатов

Порядок признания управленческих расходов (общехозяйственных расходов): Признаются полностью в себестоимости  проданных в отчетном периоде  продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Порядок признания управленческих расходов (общехозяйственных расходов): Отсутствует вариантность способа

Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

Порядок признания коммерческих расходов (расходов на продажу):

Отсутствует вариантность способа

Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность

Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность

Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров).

Финансовая отчетность составляется по методу начисления.

Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий  признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или  выплачены). Они отражаются в учетных  записях и включаются в финансовую отчетность периодов

Управленческие расходы  признаются полностью в себестоимости  проданных в отчетном периоде  продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Коммерческие расходы  признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Налог на прибыль исчисляется  методом начисления

Управленческие расходы  осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода

Налог на прибыль исчисляется  методом начисления

П.9 ПБУ 10/99

МСФО 32

П.2 ст. 318 НК РФ

№ п/п

Операция

Дт

Кт

Сумма, руб.

Сопроводительные документы

1

Получены денежные средства из банка в кассу

50

51

200 000

Приходный кассовый ордер, кассовая книга

2

Выданы из кассы организации денежные средства подотчет Иванову А.А.

71

50

30 000

Заявление работника, расходный  кассовый ордер, кассовая книга

3

Выдача заработной платы  работникам организации

70

50

110 000

Платежная ведомость, расходный  кассовый ордер, кассовая книга

4

Кассиром совершенно хищение денежных средств из кассы

73

50

20 000

Нарушение кассовой дисциплины, ПБУ 10/99

5

Оставшиеся денежные средства депонированы

51

50

40 000

Расходный кассовый ордер

6

Выявлено хищение кассиром денежных средств

94

73

20 000

Положение №34н

7

Организация оплатила сумму  судебных издержек по делу о взыскание  с бывшего кассира недостачи

76

51

300

Платежное поручение

8

Судом вынесено решение  о взыскании с виновного лица суммы недостачи и суммы судебных издержек

73

76

20 300

Решение суда

9

По решению суда бывший кассир внес в кассу организации  сумму недостачи и судебные издержки

50

73

20 300

Приходный кассовый ордер, кассовая книга