Позаказный метод учета затрат

1.3. Организация учета накладных расходов при позаказном методе учета затрат.

      Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.[5]

      По  отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

      Применение  отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

      То, что один и тот же продукт в  один месяц учитывается по одной  ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках  накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя  месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

      Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства.

      В этом же вопросе нужно уделить внимание характеристикам производственной мощности.

      Термин  мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел». Дефицит машинного  времени, материалов и т. д. может  решающим образом сказаться на ограничении  производства и продаж. Администрация в целях текущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия, принимая во внимание технические и экономические факторы. Обычно именно администрация,  а не внешние факторы определяют верхнюю границу производственных мощностей. При определении пределов производственной мощности руководство учитывает собственные решения относительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный эффект от этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операций на годы вперед, подготавливают решения по станкам и оборудованию.

      Очень важно выяснить различные характеристики (знаменателя) производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановых показателей и определение результатов  деятельности. Это также отражается на избыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов.

      Производственная  мощность – это способность производить продукцию в течение заданного периода времени. Ее верхний предел обуславливается наличием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала. Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежных единицах, трудозатратах и т. д. Существует четыре основных уровня производственной мощности:

• Теоретическая. Она представляет собой объем хозяйственных операций, который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально возможным отрицательным результатом. Это максимально возможный выход продукции, называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственной мощностью.
• Практическая. Это наивысший уровень производства, который достигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетом неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственной мощностью.
• Нормальная. Нормальная производственная мощность есть средний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения.
• Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственной мощностью.

         В зависимости от того, какой  уровень производственной мощности  будет выбран для определения  ставки заводских накладных расходов, зависит потенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат

     Типичные  записи в журнале при учете  операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

• Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ
• Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу
• Занести в учет фактические накладные расходы по заказу
• Переместить обработанные изделия по заказу
• Занести в учет продажу готовой продукции по заказу

     Можно также использовать калькуляцию  по нормативным затратам в сочетании  с позаказной калькуляцией. Калькуляция  нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени. 

      При позаказном методе учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

      При частичном выполнении заказов и  сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости  ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  ГЛАВА 2: ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

  2.1. Технико-экономическая характеристика

         К настоящему времени в Архангельской  области существует более 15 междугородних  перевозчиков. Транспортная фирма «экватор» является транспортной организацией. Предприятие начало свою деятельность в 2003 году и осуществляет следующие виды деятельности: перевозка пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек, перевозка грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонн.

       В настоящее время предприятие  имеет 12 транспортных единиц:

- ЛИАЗ  – 2 единицы

- АВРОРА  – 4 единицы 

- FORD TRANZIT – 2 единицы

- СКАНИЯ  – 1 единица 

- ХЁНДАЙ  – 1 единица 

- ФОЛЬКСВАГЕН  – 2 единицы 

       Выработаны основные маршруты:

1.  «г. Северодвинск  – г. Великий Устюг»;

2.  «г. Северодвинск  – пос. Дв. Березник – г.  Котлас»;

3.  «г. Северодвинск  – г. Вельск»;

       Предприятие постоянно стремится удовлетворить  запросы клиентов. Для этого приобретается  новый автотранспорт, создаются всё более удобные условия для поездок. К каждому клиенту подбирается индивидуальный подход, многие из них пользуются услугами фирмы на протяжении всех лет работы.  Появляются новые клиенты, привлечение которых реализовано посредством личных контактов, рекламы, размещаемой в газетах, справочниках, специальных информационных службах.

       Политикой фирмы предусматривается обеспечение  транспортными  услугами людей со средним доходом. Цены на билеты по области составляют от 150 до 1400 рублей. Особо контролируется качество и своевременность оказания услуг. Организационная структура управления предприятия представлена на рисунке 2.1.

       

Рис. 2.1  Организационная структура управления предприятия 

       Деятельность  по перевозке пассажиров имеет сезонный характер. Высокий пассажиропоток приходится на летний период (с мая по октябрь), а также в период школьных каникул и праздничные дни. В это время весь транспорт задействован в работе, основные маршруты осуществляются ежедневно.

       На  начало 2006 года численность работающих в фирме составляла 12 человек. А  в августе 2010 года уже составляет 22 человек.

       Также увеличилась выручка фирмы и  отчисления в бюджет. Если в 2006 году выручка составила 9 039 тыс. руб., то в 2009 году она уже составляет 20 397 тыс. руб.. 
 
 
 
 
 
 

  2.2. Формирование задачи бухгалтерского управленческого учета

  Транспортная  фирма «экватор» осуществляет междугородние перевозки из города Северодвинска по Архангельской области в трех направлениях: Вельск, Котлас, Великий Устюг.

Цены  на билеты соответственно составляют:

• Северодвинск – Вельск (В) – 1000 руб.;
• Северодвинск – Котлас (К) -1350 руб.;
• Северодвинск – Великий Устюг (ВУ) – 1400 руб..

Цены  на билеты соответственно составляют:

  Разберем  реализацию билетов на эти три  маршрута. Информация о постоянных и переменных расходах предприятия представлена в таблице 2.2.1. Результаты маркетинговых исследований конъюнктуры рынка ориентировочно показывают следующую структуру предполагаемых продаж: В – 50%, К – 20%, ВУ – 30%. Предприятие  ставит перед собой цель получить прибыль в размере 700 000 руб. 

  Таблица 2.2.1

  Данные  о расходах предприятия, руб.