Постоянные и переменные затраты: сущность и методики деления

Таблица 2

Динамика объемов  производства и затрат на электроэнергию

Месяц	Объем производства, Х, ед.	Расходы на электроэнергию, Rвал, руб.
I	18	7400
II	16	7100
III	22	8000
IV	24	9000
V	25	10000
VI	20	7500
VII	15	7000
Итого	140	56000
В среднем в месяц	20	8000

Требуется определить переменные расходы на единицу объема, величину постоянных затрат и составить уравнение  валовых издержек.

 rv =(10000-7000) / (25-15) = 300 (руб.).

Rfix= 7000-15*300=7000-4500=2500 (руб.).

Rвал= 2500+300 Х.

Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени: Rвал =Rfix + rv *X, к которому соответствует график (см. рис. 7).

Рис. 7. График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства

На графике наносятся  данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на  глазок» проводится длина. Точка  ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 – 2600) : 20 = 5400 : 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270Х. 

 Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

Пример3.Рассмотрим применение метода наименьших квадратов (табл.3).

Таблица 3

Динамика валовых  расходов и объемов производства (продаж)

Месяц	Х	Rвал	Х²	Х · Rвал
I	18	7400	324	133200
II	16	7100	256	113600
III	22	8000	484	176000
IV	24	9000	576	216000
V	25	10000	625	250000
VI	20	7500	400	150000
VII	15	7000	225	105000
Итого	140	56000	2890	1143800

 

Величина переменных затрат на единицу продукции rv определяется исходя из соотношений:

rv =(n∑XRвал - ∑X∑Rвал ) / (n∑X² - (∑X)² ,                                                   (1)

где n - количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле

Rfix =(∑ Rвал ∑X² - ∑X Rвал ∑X) / ( n∑X² - (∑X)²).                                        (2)

Подставляя соответствующие  значения в формулы, получим:

rv =( 7*143800- 140*56000) / (7*2890-140*140) = 16600/630 = 264,44 (руб.).

R fix =(56000*2890 – 1143800*140) / (7*2890 – 140*140)=2711,11(руб.).

Rвал = 2711,11 + 264,44*X.

Таким образом, в действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

- метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);

- графический (статистический) метод;

- метод наименьших квадратов.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

 

 

 

 

 

 

 

3. Использование информации о постоянных и переменных затратах в управленческом учёте

 

 Затраты, в зависимости от возможности  отнесения на конкретные изделия, виды работ и услуг могут быть подразделены на прямые и косвенные. Прямые включают в себестоимость разновидностей продукции непосредственно, косвенные - распределяют пропорционально условным базам.

В составе косвенных расходов преобладают постоянные затраты предприятия. Именно они не позволяют большую часть косвенных издержек относить на конкретные виды продукции, работ, услуг прямо. Вместе с тем в составе косвенных расходов есть частично переменные, прогрессирующие и дегрессирующие затраты. Эту часть обычно выделяют из общей суммы расходов по обслуживанию производства, управлению и сбыту с помощью вариаторов и относят к переменным затратам.

Совершенствование методов разделения затрат на постоянные и переменные, группировки косвенных расходов по местам их формирования и центрам ответственности, более дифференцированный учет особенностей хозяйствования   и принятия решений по управлению в современных рыночных условиях позволили предложить новый подход к исчислению финансовых результатов деятельности предприятий и их подразделений. Он основан на сопоставлении выручки от продаж с величиной переменных расходов. Результат этого сопоставления получил название маржинальный доход (маржинальная прибыль). В действующей практике он исчисляется в виде разности между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными расходами. Маржинальная прибыль должна покрыть постоянные расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот показатель часто называют суммой покрытия.

Пример.

          Имеются следующие данные по предприятию, руб.:

          Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов) – 100 000 (руб.).

          Переменные  расходы изготовления и сбыта – 60000(руб.).

           Маржинальный доход (сумма покрытия) (1-2) - 40000 (руб.).                       

Постоянные  расходы – 30000 (руб.). 

Прибыль от реализации – 10000 (руб.).

           Маржинальный доход можно рассчитать как итог суммы  прибыли от продаж и постоянных расходов, т.е. 10000+ 30000 = 40000 (руб.).

Маржинальная прибыль на единицу продукции определяется путем  вычитания из цены продажи переменных затрат на ее изготовление. В качестве синонима этого показателя используют «ставка покрытия».     

Пример.

Предприятие произвело и реализовало 2 вида продукции: А в количестве 100 кг по цене 5 д.е. и Б в количестве 200 кг до цене 7 д.е., при следующей себестоимости 1 кг ( см. табл. 4).

Таблица 4

Себестоимость продукции А и Б

Вид продукции	Переменные  затраты на 1 кг, д.е.	Постоянные  затраты на 1 кг, д.е.	Итого, д.е.
А	2	1	3
Б	3	2	5

 

 

Сумма покрытия будет равна: (100*5 + 200*7) - (100*2 + 200*3) = 1100 д.е.

Ставка покрытия по 1 кг продукции А равна: 5-2=3.

Ставка покрытия по 1 кг продукции Б равна: 7-3 = 4.

В целом ставка покрытия равна: (100*3 + 200*4) = 1100 д.е.

Сумма и ставка покрытия м.б. исчислены и как сумма прибыли  от реализации и постоянной части  затрат на производство и сбыт продукции, работ, услуг. В этом случае:

1900 - (100*3 + 200*5) + (100*1 +200*2) = 1100 д.е.

По видам продукции  соответственно:

А =(5-3)+1=3 д.е.; Б =(7-5)+2=4 д.е.

Исходя  из задачи исчисления сумм покрытий - возможно более точного расчета распределения по функциональным группам и учета всех возникших на предприятии издержек - было предложено несколько различных вариаций системы исчисления совокупного маржинального дохода. Прежде всего, нужно различать исчисление сумм покрытий на основе предельных заданных издержек и на базе относительных единичных затрат. В первом случае исчисление сумм покрытий по отдельным видам продукции происходит путем нахождения разницы между выручкой от реализации и суммой переменных расходов, возникших в ходе процессов производства и сбыта данного вида продукции. Калькуляционный финансовый результат (d) для предприятия, производящего только один вид продукции, будет равен:

                                    d = (р - гv)*Х - Rfix,                                                   (3)

          где р - цена за ед., руб.; гv - сумма переменных издержек на единицу ппродукции, руб.;   Х — объем реализованной  продукции, ед.; Rfix - совокупные постоянные расходы предприятия, руб.

Пример.

Предприятие производит один вид продукции. Постоянные расходы предприятия в отчетном месяце – 25000 д.е., а переменные – 18 д. е. на 1 шт. Производственная мощность предприятия составляет 2500 шт. в месяц Достижимая цена единицы продукции – 32 д.е. Определить финансовый результат продажи.

d =(32-18)*2500-25000=10000 д.е.

Калькуляционный финансовый результат (D) для предприятия, производящего j видов продукции (j == 1,...n), будет равен:                               

        n  

                                 D=∑ (pj-rvj)*Xj – Rfix                                                    (4)                                     

j=1 

Найденные значения сумм покрытий для  каждого конкретного вида продукции  весьма важны для управляющего. Если сумма покрытия отрицательна, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать  общий  убыток  предприятия.  Если  возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то управляющему следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой предприятием продукции.

На  практике производят более глубокую детализацию переменных расходов предприятия, их подразделение на группы переменных производственных, общехозяйственных, общепроизводственных и прочих специфических расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления сумм покрытий нескольких видов, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового  результата.  Целесообразным  является  также  анализ укрупненных значений сумм покрытия по производственным и коммерческим подразделениям предприятия.  

Для того, чтобы определить прибыль по каждому конкретному виду продукции при маржинальной системе калькулирования, необходимо: 

1)отнести прямые затраты каждого места их формирования на изделия,  работы и услуги, производимые  в этом подразделении предприятия;  

2) отделит переменную часть накладных расходов от их постоянной величины; 

3) для конечных  мест  затрат из выручки от продаж каждого вида про –дукции  и  услуг  вычесть  совокупные прямые расходы, тем  самым определить  ставку покрытия  или прибыль на единицу продукции.

Чтобы определить финансовый результат производственной деятельности в целом по предприятию, необходимо суммировать ставки покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть из полученного результата общую часть косвенных издержек.

  Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль.Делается это путем расчета координат точки нулевой прибыли (ТНП) исходя из зависимости:

N=pi *Xi - (Rfix + Rfix + rv *Xi )=0,                                                                    (5)

где N – величина прибыли; pi – цена продажи единицы продукции; Xi  - объём производства i –той продукции; Rfix – постоянные издержки; rv – переменные издержки на единицу продукции.

Отсюда:

ТНП=X0 = Rfix / (pi - rv).                                                                                 (6)

Пример.

Компания производит изделия X иY, имея следующие показатели, (см. табл. 5).

Таблица 5

Показатели  деятельности компании

	X	Y
1.Цена реализации, д.е.	6	12
2. Переменные издержки, д.е.	2	4
3.Количество реализованной  продукции, шт.	70000	30000

Найдите точку безубыточности для фирмы в целом, если постоянные затраты составляют 3000000 д.е.

Точка безубыточности по количеству продаж:

X0 = 300000 / 1- ( 2/6*0,7 + 4/12*0,3) = 300000 / 0,67 = 447761 (ед.).

  Таким образом, практика управленческого учёта показала, что при любых формах его организации обязательно выделение в самостоятельный раздел или вид учетной работы измерение затрат и результатов основных видов деятельности предприятия. Ни одного управленческого решения невозможно осуществить без расходов и затрат. Именно соотношение затрат и результатов деятельности свидетельствуют об эффективности управления, служит основанием для принятия управленческих решений, для оценки целесообразности их осуществления.