Порядок учета и распределения косвенных затрат

 

Из данных таблицы 8 видно, что переменные общепроизводственные расходы ООО «Башмебель» составят 1 016 000 руб., а постоянные общепроизводственные расходы - 1 068 100 руб. Далее, основываясь на разделении общепроизводственных расходов, сформируем сокращенную себестоимость и определим маржинальный доход, при котором организация будет получать прибыль от производства изделий (таблица 9).

Таблица 9 - Расчет маржинального дохода и рентабельности изделий

Изделие	Выпуск,    шт.	Цена,  руб.	Переменная    себестоимость       руб.	Маржинальный  доход, руб.	Полная      себестоимость руб.	Прибыль, руб.		Рентабельность %
						Единица	Выпуск
1	620	11 290	5 507,68	5 782,32	8 864,1	2 425,9	1 504 058	21,48
2	60	7 470	4 078,56	3 391,44	6 564,0	906	54 360	12,1
3	45	3 650	2 968,29	681,71	4 777,2	-1 127,2	-50 724	-30,94
4	1	12800	7 163,15	5 636,85	11 528,49	1 271,51	1 271,51	9,92
5	1	32360	18 919,46	13 440,54	30 449,4	1 910,6	1 910,6	5,9
6	1	28860	16 797,47	12 062,53	27 034,14	1 825,86	1 825,86	6,33
Итого	728	-	-	-	-	-	1 512 701,97	-

 

Переменная себестоимость включает в себя переменные затраты счета 20 "Основное производство" и переменные затраты счета 25 "Общепроизводственные расходы". Для стола 1 переменные затраты составят 4048,9 + 1458,78 = 5507,68 руб. (в расчете на единицу изделия). При этом маржинальный доход по этому столу составит 11 289,37 - 5507,68 = 5782,32 руб. Таким образом, маржинальный доход по всем изделиям имеет положительное значение, т.е. от производства данных изделий организация получает прибыль.

Следующим этапом является определение постоянных затрат по столу 1, которые включают постоянные затраты счета 25 "Общепроизводственные расходы" и постоянные затраты счета 26 "Общехозяйственные расходы" (1533,6 + 1822,9 = 3356,5 руб.). Они списываются на результаты реализации продукции за данный период (в дебет счета 90 "Продажи").

Проведенный анализ показал, что цена продажи продукции может быть ниже полной себестоимости (но не ниже переменной себестоимости), и при этом организация будет получать прибыль.

 

2.3    Налоговый учет косвенных расходов

 

Понятие "прямые расходы" и "косвенные расходы" в бухгалтерском учете принципиально отличается от налогового учета. В основу их деления в бухгалтерском учете положен принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того или иного вида продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – вид затрат. Поэтому многие виды затрат (амортизация основных средств, ряд видов оплаты труда и др.), являются в бухгалтерском учете косвенными, в налоговом учете относятся к прямым, и наоборот.

Налоговый кодекс позволяет компаниям самостоятельно распределять расходы, связанные с производством, на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Такое разделение нужно исключительно для определения налоговой базы — чтобы правильно установить момент их признания в расходах, уменьшающих доходы текущего периода:

- прямые расходы списываются на уменьшение налоговой базы только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены;

- косвенные расходы списываются  на уменьшение налоговой базы  сразу — в том месяце, в котором возникли (без привязки к реализации продукции).

Методики распределения расходов в гл. 25 НК РФ нет, поэтому компания вправе использовать тот метод, который ей наиболее выгоден. Таким образом, чем меньше перечень прямых расходов, тем больше перечень косвенных, а значит, затраты будут быстрее учтены при расчете налогооблагаемой прибыли.

Пересматривать перечень прямых расходов в налоговом учете можно не чаще одного раза в 2 года. Затем их можно изменять, но не чаще одного раза в 2 года.

Рассмотрим пример ООО «Башмебель» обычно производит несколько видов продукции, однако в июне и июле выпускался только один вид продукции. Продажная цена данного вида продукции составляет 12 000 руб. за единицу. На начало июня 2013 г. остатков нереализованной продукции не было. В течение июня было запущено в производство 1000 изделий, из которых 800 было завершено обработкой и сдано на склад, а лишь 520 было продано.

В июле в производство запустили 700 изделий, за месяц завершили и сдали на склад 850 изделий, а продали в июле 1035 изделий. 
Данные о понесенных расходах представлены в таблице 1. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета прямые затраты собираются на счете 20, цеховые (общепроизводственные) - на счете 25, управленческие (общехозяйственные) - на счете 26, при этом счет 26 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи".

Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено, что к прямым расходам в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ относятся:

• материальные затраты в части расходов на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции и образующих ее основу;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также все обязательные страховые взносы с этих сумм;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.

 

Таблица 10 - Сведения о расходах, понесенных предприятием в июне и июле 2013 года

N   п/п	Вид расходов	Счет для  отражения  расходов	Сумма, руб.
			В июне	В июле
1	Материальные расходы в части сырья,  материалов, комплектующих изделий,   покупных полуфабрикатов, используемых в производстве продукции (необходимые компоненты, подвергающиеся обработке)	20	2 500 000	1 960 000
2	Остальные материальные расходы (инструменты, инвентарь, спецодежда, СИЗ, работы и услуги производственного характера, расходы на топливо, воду, энергию)	25	1 000 000	580 000
3	Оплата труда рабочих, участвующих   в процессе производства продукции	20	1 056 000	1 122 000
4	Оплата труда цехового персонала, не участвующего в производстве продукции	25	600 000	600 000
5	Оплата труда управленческого персонала	26	900 000	900 000
6	Оплата труда работников отдела продаж и маркетинга	44	164 000	267 000
7	Страховые взносы (в т.ч. от НС и ПЗ) с зарплаты рабочих	20	361 152	383 724
8	Страховые взносы (в т.ч. от НС и ПЗ) с зарплаты цехового персонала	25	205 200	205 200
9	Страховые взносы (в т.ч. от НС и ПЗ) с зарплаты управленческого персонала	26	307 800	307 800
10	Страховые взносы (в т.ч. от НС и ПЗ) с зарплаты работников отдела продаж и маркетинга	44	56 088	91 314
11	Амортизация производственных основных средств	25	12 000	12 000
12	Амортизация основных средств,  используемых для управленческих нужд	26	6 000	6 000
13	Амортизация основных средств отдела продаж и маркетинга	44	4 000	4 000
14	Командировочные расходы (в полном объеме признаются в целях налогообложения)	26	38 000	12 000
15	Расходы на рекламу	44	50 000	30 000
16	Расходы на упаковку и доставку   готовой продукции покупателю	44	234 000	465 750

 

Распределение затрат между отдельными видами продукции производится пропорционально нормативной себестоимости, исчисленной исходя из указанного перечня прямых расходов. А дальнейшее распределение расходов по конкретному виду продукции (на остаток НЗП, на остаток нереализованной продукции и на реализованную продукцию) производится исходя из количества (натуральных величин) продукции.

При указанном перечне расходов в расчет нужно принимать суммы, указанные в строках 1, 3, 7 и 11 таблицы 10.

Все необходимые расчеты, связанные с распределением прямых расходов при данном варианте организацией произведены и, представлен расчет налогооблагаемой прибыли по имеющимся данным (таблица 11). При этом к косвенным отнесены все остальные расходы (стр. 2, 4, 5, 6, 8, 9, 10, с 12 по 16 из таблицы 1).

Таблица 11 - Расчет налоговой базы (налогооблагаемой прибыли)

N   п/п	Показатель	Значение
		в июне	в июле	итого за два  месяца
1	Реализовано продукции, шт.	520	1 035	1 555
2	Цена, руб.	12 000,00	12 000,00	-
3	Выручка, руб.	6 240 000,00	12 420 000,00	18 660 000,00
4	Прямые расходы (в части   реализованной продукции),   руб.	2 043 158,00	4 695 836,40	6 738 994,40
5	Косвенные расходы, руб.	3 565 088,00	3 469 064,00	7 034 152,00
6	Налогооблагаемая прибыль,   руб.	631 754,00	4 255 099,60	4 886 853,60

 

Организация ООО «Башмебель» может изменить (сократить или расширить) этот перечень.

К примеру, можно прописать в учетной политике, что прямыми расходами являются только расходы на сырье и материалы, определяемые согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. Но в этом случае нужно быть готовыми к возражениям налоговых инспекторов, которые могут посчитать необоснованным не включение в число прямых расходов сумм заработной платы работников и амортизации.

Но следует быть осторожным, ни одна организация не сможет доказать экономическую обоснованность признания абсолютно всех расходов косвенными (то есть утверждать, что прямых расходов у нее вообще нет).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.    РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

 

ООО «Башмебель» определяет неполную (сокращенную) себестоимость, и общая схема учета производства имеет следующий вид (таблица 11)

Таблица 11 – Схема учета затрат на производство по сокращенной себестоимости

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Прямые переменные расходы	20	10, 70 и др
2	Косвенные переменные расходы (производственные накладные расходы)	20	25
3	Условно   постоянные   расходы    в       части общих управленческих и хозяйственных затрат	26	Различные счета
4	Сбытовые расходы	44	Различные счета
5	Вариант 1. Выпуск готовой продукции по  фактической (сокращенной) себестоимости	43	20
6	Списание  периодических  условно-постоянных  расходов (расходов за отчетный календарный период)	90	26,44
7	Вариант 2. Выпуск готовой  продукции  по  нормативной (сокращенной) себестоимости	43	40
8	Отражение фактической "сокращенной" себестоимости	40	20
9	Списывается  отклонение  от  нормативной   (плановой)  себестоимости (перерасход - положительной, экономия – сторнировочной записью	90	40