Порядок учета и распределения косвенных затрат

В состав расходов по организационной деятельности, которая носит производственный характер, входят;

• Расходы по производственному управлению;
• Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, на содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта зданий, сооружений, инвентаря;
• Затраты на обеспечение нормальных условий работы;
• Затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Расходы организационной деятельности общехозяйственного характера делятся на:

• Затраты административно-управленческие;
• Затраты по техническому управлению, по снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью;
• Затраты на оплату услуг, оказываемых внешними организациями;
• Расходы на рабочую силу – набор, отбор, обучение, переподготовка, повышение квалификации руководителей;
• Затраты на оплату обязательных сборов, налогов, платежей, отчислений, процентов в соответствии с установленным законодательством.

Такая группировка используется для нормирования расходов, составления смет, контролю по исполнению смет, распределения расходов по объектам учета и калькулирования. Тем не менее эта классификация не обеспечивает полного раскрытия содержания затрат, и как следствие, текущего контроля за их формированием и экономической целесообразностью. Поэтому в составе расходов по организационной деятельности предлагается выделить следующие группы:

• Расходы организационной деятельности, связанные с выполнением целевых функций;
• Расходы по обеспечению функционирования служб и отделов предприятия;
• Расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.

Такая группировка затрат позволяет проследить за процессом формирования затрат, связанных с управленческой деятельностью предприятия.

Все службы предприятия и каждая в отдельности направляют свою работу на решение стоящих перед ним задач: увеличение объема производства и реализации продукции, увеличение ее качества, роста прибыли и повышение рентабельности производства и т.д. В этой связи можно считать квалификацию затрат на организационную деятельность по направлениям с разбивкой внутри направлений по статьям: административно-управленческие расходы, по техническому управлению, управлению производством, материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту продукции, обязательные налоги, сборы и отчисления, прочие расходы. Такая группировка затрат по направлениям расхода показывает содержание расходов и особенности организационной структуры предприятия.

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное веление счетов и привязка затрат к объекту. Хотя классификация затрат осуществляется и бухгалтерским учетом, но она не всегда приемлема для удовлетворения информационных потребностей руководства.

 

1.2    Нормативно-правовое регулирование

 

Организация и ведение бухгалтерского учета расходов регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая включает в себя четыре уровня.

Первый уровень включает в себя: Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 04.12.2011г., № 402-ФЗ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт  расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием [1].

Налоговый кодекс РФ определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию объектов бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов.

Так, например, согласно ст.38 НК РФ расходы признаются объектами налогообложения [2].

В статье 23 НК РФ закреплена обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а в учетной политике для целей налогообложения необходимо описать способы (методы) определения расходов, их признания, оценки и распределения (ст.11 НК РФ).

Регулирование бухгалтерского учета расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

Основным законодательным актом первого уровня нормативно-правового регулирования объектов бухгалтерского учета, является принятый 06 декабря 2011 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3]. В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета.

Так, согласно ст.5 закона 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1. факты хозяйственной жизни;
2. активы;
3. обязательства;
4. источники финансирования его деятельности;
5. доходы;
6. расходы;
7. иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами

Документы второго уровня системы регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету, являющиеся национальными стандартами по бухгалтерскому учету, Например:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н [5].
2. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н [6].
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999г. № 33н) [7];
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010)

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», содержит указания о том, что показатели  о расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [6].

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [7].

В ПБУ 1/2008 сказано, что учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) [6].

Документы третьего уровня раскрывают конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятий малого бизнеса, его масштабов либо самих объектов бухгалтерского учета. К этой группе относятся следующие документы:

1. План счетов бухгалтерского  учета финансового - хозяйственной  деятельности организации и Инструкция  по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н) [4];

2. Методические указания.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и  третьего  уровней,  то есть  не имеющими  нормативно  -   правового   характера.   Однако   в   практической деятельности  бухгалтерских  служб  Плану  счетов  придается  первостепенное значение. Так, Планом счетов для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) предназначен раздел III Затраты на производство, синтетические счета 20-29.

К методическим указаниям, раскрывающим особенности учета некоторых расходов относятся:

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010)
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010).
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", в которых определен порядок проведения инвентаризации. В частности, порядок проведения инвентаризации обязательств регламентируется п. п. 3.44 - 3.48 Методических указаний.

В  системе  нормативного  регулирования  бухгалтерского  учета  рабочие документы предприятий относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

     Основы  формирования  (выбора  и  обоснования)  и  раскрытия  (придания гласности)  учетной   политики   организации   установлены   Положением   по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,  утвержденным  Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. №  106н.  Учетная  политика организации формируется  главным  бухгалтером  (бухгалтером)  предприятия и утверждается руководителем.

В учетной политике предприятия закрепляется расчет косвенных расходов и механизмы перераспределения, на основании которых и будет производиться списание. Также важно зафиксировать базу перераспределения, которая будет взята за основу учета тех или иных косвенных расходов.

Таким образом, в правовом регулировании учета расходов организации задействован большой объем нормативной базы как по бухгалтерскому, так по и налоговому учету. Для правильного ведения учета формирования косвенных затрат и дальнейшего списания на себестоимость продукции необходимо обладать полными знаниями обо всех нормативно-правовых источниках и следить за изменениями в законодательстве.

 

1.3     Учет и порядок распределения косвенных затрат

 

Учет косвенных расходов, относимых на себестоимость готовой продукции, осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

Расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

В зависимости от принятой учетной политики организации расходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения трат и др.

Счета учета косвенных расходов сальдо на конец отчетного периода не имеют, поскольку данные расходы в полном объеме включаются в состав полной производственной себестоимости готовой продукции.

В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). 

Учет косвенных расходов при определении себестоимости произведенной продукции необходим для двух следующих целей: