Попроцессная калькуляция себестоимости

Например, организация имеет  три передела. Запланировано и  фактически изготовлено 200 изделий. Согласно установленным нормам, первому цеху отпущено сырья и материалов на 150 000 сом, а затраты на обработку сырья составили 80 000 сом, вторым переделом израсходовано на обработку 70 000 сом, третьим -- 100 000 сом. Себестоимость по переделам составляет:

1 передел -- 230 000 сом = 1150 сом; 200 ед.

2 передел -- 70 000 сом = 350 сом; 200 ед.

3 передел -- 100 000 сом = 500 сом; 200 ед.

Итого 2000 сом.

Фактическая себестоимость  единицы продукции равна 2000 сом.

(400 000 сом / 200 ед.).

Используется и полуфабрикатный  вариант попередельного метода учета производства и калькулирования себестоимости продукции. Расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. В организациях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз, которые подлежат исключению при суммировании затрат по организации в целом.

Рассмотрим пример организации  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при полуфабрикатном варианте попроцессного метода..

Текстильное предприятие  осуществляет производство в следующих  четырех основных процессах: подготовка сырья; прядение; ткачество; отделка.

Стоимость исходного сырья (шерсть, синтетические волокна), отпущенного  в производство составляет 1200 тыс. сом. Затраты на обработку (вспомогательные материалы, заработная плата и отчисления от оплаты труда) в каждом из процессов составляют: при подготовке сырья - 500 тыс. сом; при прядении - 700 тыс. сом; в ткацком - 1000 тыс. сом; в отделочном - 400 тыс. сом.

Накладные расходы в целом  за отчетные периоды составляют 1400 тыс. сом. Предприятие работает по полуфабрикатному варианту учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Если полуфабрикаты по процессам не являются готовой продукцией и не реализуются на сторону, то допускается  включение накладных расходов в  себестоимость последнего процесса, без распределения по начальным  процессам. Если же полуфабрикаты используются как самостоятельная продукция (например, предприятие помимо ткани реализует  пряжу, полученную после второго  процесса), накладные расходы необходимо включать в затраты каждого процесса следующим образом: (рисунок 2).

Рисунок 2 - Схема учета  затрат по полуфабрикатному варианту учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В условиях полуфабрикатного варианта сводного учета затрат внутренние обороты по производственным счетам при калькулировании себестоимости конечного продукта исключаются из общей суммы затрат всех переделов. В нашем примере, затраты всех переделов составляют 12700000 сом (1700000 + 2400000 + 3400000 + 5200000); внутренние обороты 7500000 сом (1700000 + 2400000 + 3400000); себестоимость конечной продукции 5200000 сом (12700000-7500000).

Таким образом, при полуфабрикатном  варианте отчетные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы; при  бесполуфабрикатном - калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих  в последующих переделах.

Организации, реализующие  продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатами  вариант учета затрат, остальные -- бесполуфабрикатный.

 

3. Методика определения себестоимости готовой продукции незавершенного производства методами ФИФО и средневзвешенной стоимости

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты (materials costs) осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами (conversion costs), распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам. Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счет «Незавершенное производство».

При этом все затраты, накопленные  на синтетическом счете «Незавершенное производство» и аналитических  счетах, открытых к нему, делятся  на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Поскольку существуют запасы незавершенного производства на начало и конец периода, калькуляция  себестоимости единицы изделия  требует некоторых дополнительных вычислений. Очевидно, что полуфабрикаты  имеют более низкую себестоимость, чем готовая продукция. Следовательно, поскольку существуют запасы незавершенного производства на начало и конец периода, себестоимость единицы продукции  не может быть вычислена делением общей себестоимости на число  единиц в процессе изготовления.

Например, если 8000 единиц условной продукции полностью обработаны за период и еще 2000 единиц доведены до состояния полуфабриката, нельзя складывать величины при вычислении себестоимости единицы продукции,

Необходимо перевести  единицы, находящиеся в процессе обработки, в эквивалентное число  готовых изделий (так называемый «эквивалентный выпуск»).

Для этого следует установить процент завершенности производимых работ и умножить эту величину на число единиц, находящихся в  процессе обработки на конец периода. Если 2000 единиц продукции готовы на 50 %, то это можно выразить в виде эквивалентного выпуска 1000 готовых  единиц. Затем это число будет  прибавлено к числу готовых единиц (8000 шт.) для получения общего эквивалентного выпуска, составляющего 9000 единиц.

При определении объема незавершенного производства необходимо сделать допущение  относительно распределения его  начального запаса на текущий учетный  период для калькуляции себестоимости  единицы продукции за этот период. Существуют два альтернативных метода:

- метод средневзвешенной;

- метод FIFО.

Метод FIFО (ФИФО) - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел - первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок.

Этот метод подразумевает  продажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к. компании в первую очередь  стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а  самые последние затраты - в запасах  на конец периода. В периоды роста  цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной  продукции, т. к. сумма запасов на конец периода основана на самых  последних, самых крупных затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасов будет одинаковой как  по непрерывной, так и по периодической  системе инвентаризации. Метод может  применяться в тех случаях, когда  товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что  стоимость материальных запасов - это  средняя стоимость имеющихся  в наличии запасов на начало месяца (периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить  следующим образом:

(1)

Где - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

К_о.м - количество остатков материалов на начало отчетного периода;

- стоимость приобретенных  материалов;

К_приоб - количество приобретенных материалов.

Суть метода заключается  в том, что берется себестоимость  единиц товарно-материальных запасов  на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных  в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость  товаров, готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и  получается средняя себестоимость  единицы запасов. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость  единицы запасов.

Например, предприятие производит продукцию. Материалы вводятся в  начале процесса, а добавленные затраты (оплата труда производственных рабочих  плюс накладные расходы) распределяются равномерно в ходе передела. Незавершенное  производство на начало месяца составило 6 000 единиц, завершенных на 100% по материалам и на 60% по добавленным затратам. Информация о затратах на первом переделе представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Информация о затратах 1-го передела

Показатели	Физические единицы	Стоимость, д.е.	Всего, д.е.
		Материалы	Стоимость обработки (добавл.затраты)
Незавершенное производство на начало передела	6000	24000	15300	39300
Запущено в обработку	16000
Завершено обработкой	18000
Незавершенное производство на конец передела	4000
Затраты за месяц		64000	75000	139000

Незавершенное производство на конец месяца завершено на 100% по материалом и на 75% по добавленным  затратам. Необходимо определить себестоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец месяца.

При методе средневзвешенной допускается, что незавершенное  производство на начало периода полностью  вовлечено в производство и текущий  период не может больше рассматриваться  отдельно (таблица 2).

Таблица 2 - Расчет себестоимости  единицы продукции по методу средневзвешенной

Элементы себестои-мости	Вводимые полуфаб-рикаты	Текущая себесто-имость	Общая себе-стои-мость	Готовая продук-ция	Эквива-лентные едини-цы из полуфабрикатов	Общее количество экви-валентных единиц	Себе-стои-мость единицы, д.е.
Мате-риалы	24000	64000	88000	18000	4000	22000	4,0
Стои-мость обра-ботки	15300	75000	90300	18000	3000	21000	4,3
Итого	39300		178300				8,3

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции  в таблице 2, незавершенное производство на начало периода считается законченным  в указанном периоде. Себестоимость  за этот период включает в себя стоимость  доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость  незавершенного производства будет  включена в общую себестоимость.

Полностью обработанная продукция  будет включать в себя 6000 единиц незавершенного производства на начало периода, которые будут доработаны за отчетный период. Следовательно, на счете отражаются все затраты  на незавершенное производство на начало периода и вновь затраченная  стоимость для окончательной  доработки единиц продукции. Другими  словами, незавершенное производство на конец периода непосредственно  введено в производство в текущем  периоде, в результате чего изготавливается  однородная партия изделий.

Для определения себестоимости  единицы продукции необходимо разделить  затраты текущего периода на эквивалентное  число единиц партии.

Следовательно, общая сумма  затрат 178 300 денежных единиц (д.е.) состоит из себестоимости готовой продукции - 149 400 д.е. и себестоимости незавершенного производства на конец передела - 28 900 д.е.

При методе FIFО допускается, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего месяца.

Метод FIFО попередельной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде (таблица 3).

Таблица 3 - Расчет себестоимости  единицы продукции по методу FIFО

Элементы себестоимости	Затраты периода	Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные  единицы полуфаб-рикатов на начало периода	Эквивалентные единицы из полуфаб-рикатов на конец периода	Общее количество эквива-лентных единиц в текущий период	Себестоимость ед. продукции,д.е.
Материалы	64000	12000 (18000-6000)	4000	16000	4,0
Стоимость обработки	75000	18000 (18000-3600)	3000	17400	4,31
Итого	139000				8,31

Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится  на готовую продукцию, и себестоимость  единицы продукции основывается только на затратах текущего периода  и на выпуске изделий за текущий  период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетный период.

Как видно из расчетов, приведенных  в таблице 3, средняя себестоимость  единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число  единиц, производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные  единицы, так как они были включены в предыдущий период. Себестоимость  незавершенного производства на конец  периода умножается на величину средней  себестоимости единицы продукции  за текущий период. В стоимость  незавершенного производства включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего  периода. Цель в том, чтобы стоимость  незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной  составной частью себестоимости  готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (39300) не включается в  расчеты себестоимости единицы  продукции, а непосредственно прибавляется в себестоимость готовой продукции.