Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

 

Глава 3.Практическая часть

Задача

Проанализировать  платежеспособность, финансовую устойчивость, деловую активность и рентабельность, располагая данными бухгалтерского учета и следующими данными:

1) стоимость продукции, предназначенной для реализации заказчиком – 317500 ден. ед.;

2) стоимость продукции, предназначенной для собственного строительства – 22100 ден. ед.;

3) стоимость полуфабрикатов – 8100 ден. ед., из них 65% предназначено для реализации;

4) нереализованная продукция – по данным баланса;

5) себестоимость производства и реализации продукции – 249900 ден. ед.;

6) убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году – 2740 ден. ед.;

7) убыток от уценки товаров – 1830 ден. ед.;

8) доход от аренды активов – 5010 ден. ед.;

9) доход от вложения средств в капитал других предприятий – 9680 ден. ед. 

 

Баланс предприятия:

Актив	Сумма на начало года	Сумма на конец года	Пассив	Сумма на начало года	Сумма на конец года
1. Необоротные активы	68700	69600	1. Собственный капитал	70450	71200
2. Оборотные активы			2. Долгосрочные обязательства	3020	3050
1) запасы:			3. Текущие обязательства	14745	14710
производственные запасы	6980	5940
незавершенное производство	2040	3030
готовая продукция	3060	4120
товары	740	600
2) дебиторская задолженность	4710	3520
3) денежные средства	905	1010
4) текущие финансовые инвестиции	1080	1140
Баланс	88215	88960	Баланс	88215	88960

 

Решение:

Расчет стоимостных  показателей произведенной продукции  и финансовых результатов деятельности предприятия. При оценке финансовых результатов предприятия используются количественные и качественные показатели. Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью.

Основной задачей  предприятия является наиболее полное обеспечение спроса потребителей высококачественной продукцией. При этом темпы роста  объема производства продукции, повышение  ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности предприятия.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. Они  могут выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных  измерителях. Система стоимостных  показателей продукции предусматривает расчет товарной, валовой, чистой и реализованной продукции.

Товарная продукция (ТП) - это продукция, изготовленная  в течение определенного времени  и предназначенная для реализации за пределами предприятия (готовые  изделия, созданные главными, вспомогательными и побочными цехами). Отличается от валовой продукции тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Рассчитывается по формуле:

ТП=Q_ГП+Q_СТР+Q_ПФР+Q_РАБ,

где Q_ГП - объем готовой продукции, предназначенной для реализации заказчикам,

Q_СТР - объем готовой продукции, предназначенной для собственного капитального строительства,

Q_ПФР - объем полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации,

Q_РАБ - объем работ и услуг производственного характера, выполненных по заказу потребителей.

Таким образом, объем товарной продукции  составляет:

ТП=317500+22100+8100×65/100=344865 ден. ед.

Реализованная продукция (РП) - это часть произведенной  продукции, которая продана, обменяна или поставлена потребителю в кредит. Включает готовую продукцию, полуфабрикаты, работы на заказ, ремонт оборудования, транспортных средств, сооружений. Реализованная продукция определяется по отгрузке покупателю или по оплате.

В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализованная продукция является связующим звеном между производством и потреблением. От того, как продается продукция, какой на нее спрос, зависит и объем ее производства. Реализованная продукция рассчитывается по формуле:

РП=ТП+НР_Н-НР_К,

где НР_Н и НР_К - соответственно стоимость нереализованной продукции на начало и на конец года.

Рп=302785+3060-4120=343805 ден. ед.

В условиях рыночной экономики основным критерием оценки хозяйственной деятельности предприятия служат прибыль и рентабельность по отношению к фондам.

Оптимальным дополнением  к показателю прибыли явилось  бы выделение, в том числе удельного  веса увеличения прибыли, полученной за счет снижения себестоимости.

Следует также  отметить, что по мере формирования цивилизованных рыночных отношений у предприятия останется лишь один путь увеличения прибыли - увеличение объема выпуска продукции, снижение затрат на ее производство.

Финансовый  результат деятельности предприятия  характеризуется суммой полученной прибыли и уровня рентабельности. Прибыль предприятие получает, главным образом, от реализации продукции и от других видов деятельности. Прибыль - это часть чистого дохода, который получают субъекты хозяйствования после реализации продукции.

Система финансовых результатов предусматривает расчет прибыли (убытка) от основной деятельности, балансовой и чистой прибыли.

Прибыль от основной деятельности рассчитывается по формуле:

П_ОСН=РП-С,

где С – затраты  на производство и реализацию продукции (себестоимость).

П_ОСН=343805-249900=93905 ден. ед.

Себестоимость – важный показатель, характеризующий работу предприятия. От ее уровня зависят финансовый результат деятельности предприятия, темпы расширения воспроизводства, финансовое состояние субъектов  хозяйствования.

Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от вне реализационных операций. Рассчитывается по формуле:

ПБ=П_ОСН±Д_ДРР±Р_ВНР,

где Д_ДРР - доходы (убытки) от другой реализации,

Р_ВНР - внереализационные результаты (прибыль «+», убыток «-»), которые включают:

1) доход от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (вклады средств в уставный капитал других предприятий, совместную деятельность, ценные бумаги) (+9680 ден. ед.);

2) доходы от сдачи имущества в аренду (+5010 ден. ед.);

3) прибыль (убыток) прошлых лет, выявленных в отчетном году (-2740 ден. ед.);

4) доходы от дооценки (убытки от уценки товаров) (-1830 ден. ед.);

5) судебные издержки, арбитражные сборы.

ПБ=93905-2740-1830+5010+9680=104025 ден. ед.

Чистая прибыль (ПЧ) - это прибыль после уплаты налогов, экономических санкций  и отчислений в благотворительные  фонды. Рассчитывается этот показатель по формуле: 

ПЧ=ПБ-Н_ПР,

где Н_ПР - налог на прибыль (базисная ставка - 25% от балансовой прибыли).

ПЧ=104025-0,25×104025=78018,75 ден. ед.

Анализ  финансового состояния. Финансовые коэффициенты – это относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношения абсолютных показателей или их линейных комбинаций.

В настоящей  работе представлен расчет четырех  групп коэффициентов финансового  состояния. Это показатели платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.

Анализ  показателей платежеспособности. Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты покрывают его краткосрочные обязательства.

Для оценки платежеспособности предприятия используются три относительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Наиболее жестким  критерием платежеспособности является коэффициент абсолютной ликвидности, который определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам. Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности фирма может погасить в ближайшее время. Величина этого показателя не должна быть ниже 0,2.

Коэффициент критической  ликвидности (другое название – промежуточный  коэффициент покрытия) отражает платежные  возможности предприятия при  условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Промежуточный  коэффициент покрытия характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Этот показатель должен формироваться на уровне минимум 0,7 – 0,8, так как только тогда он подтверждает возможность выполнения предприятием требуемых обязательств. Низкий уровень рассматриваемого показателя при высоком уровне общей ликвидности свидетельствует о значительном замораживании средств в резервах. И наоборот, высокий уровень может означать чрезмерное накопление средств на денежных счетах.

Коэффициент текущей  ликвидности (общий коэффициент  покрытия) показывает платежные возможности  предприятия, оцениваемые при условии  не только своевременных расчетов с  дебиторами и благоприятной реализации продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств (запасов). Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех ОБС. На практике предполагается, что значение этого показателя должно быть на уровне двух или выше, так как тогда он составляет реальное обеспечение оплаты кредиторской задолженности. Величина показателя ниже 1 составляет реальную угрозу финансовому состоянию фирмы.

Расчет показателей  платежеспособности представлен в таблице 1. 

 

Таблица 1 –  Показатели платежеспособности

 

 

 

Показатели	Нормативное значение	На начало года	На конец  года
Денежные средства	-	905	1010
Текущие финансовые инвестиции	-	1080	1140
Дебиторская задолженность	-	4710	3520
Запасы	-	12820	13690
Текущие обязательства	-	14745	14710
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2-0,25	0,135	0,146
Промежуточный коэффициент покрытия	>0,7-0,8	0,454	0,385
Общий коэффициент  покрытия	2,0-2,5	1,323	1,316

 

Приведенные в  таблице показатели платежеспособности свидетельствуют, что этот аспект финансового состояния находится на неудовлетворительном уровне, кроме того, динамика показателей промежуточной и текущей ликвидности свидетельствует о набирающей силу тенденции ухудшения финансового состояния. Рассчитанные показатели не достигают нормативных значений. Огромные опасения вызывает состояние дебиторской задолженности. Если предприятие в ближайшее время не изменит текущее положение дел, связанных с расчетами за произведенные работы, то ему угрожает банкротство.

Анализ  показателей финансовой устойчивости. Следующая группа коэффициентов – показатели финансовой устойчивости. Их значения характеризуют степень защищенности капитала.

Коэффициент автономии (собственности, независимости) равен  отношению общей суммы собственных средств к активу баланса. Он характеризует независимость предприятия от кредиторов. Его величина не должна быть меньше 0,5. Это означает, что собственных средств должно быть больше половины всех средств предприятия, т. е. все обязательства могут быть покрыты собственными средствами. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущем. Такая тенденция с точки зрения кредиторов повышает гарантированность предприятием своих обязательств.