Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Примерами отраслей с данным типом производства являются: целлюлозно-бумажная, прядильная, металлургическая, химия, нефтехимия. Например, в ткацком производстве технологический процесс можно представить как последовательность операций: прядение-ткачество-отделка.

В черной металлургии  переделы – это выплавка чугуна, выплавка стали, производство проката (прокатный цех).

Особенностями попередельного метода учета являются:

– организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

– обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

– списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование  применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производств весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

К этому методу затрат прибегают предприятия, изготавливающие  различные изделия, если весь технологический  процесс может быть разбит на постоянно  повторяющиеся операции.

В условиях массового  и конвейерного характера производства, когда номенклатура выпускаемой  продукции невелика, также применяется  попередельный метод учета.

Калькулирование затрат может осуществляться:

– методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в I передел;

– методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

Техника калькулирования  себестоимости единицы продукции  при попередельном методе состоит  в заполнении трех аналитических  таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах, вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, заключительной таблице определяется себестоимость готовой продукции и продукции и незавершенного производства.

В промышленности применяются два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. применение первого или второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость.

2.2. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный  варианты калькулирования

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому переделу отражаются прямые затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов (цехов) и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно в натуральном выражении, на счетах аналитического учета. Расчету себестоимости подлежит конечный продукт, она и будет составлять сумму затрат всех переделов. При этом себестоимость полуфабрикатов в предыдущих переделах не калькулируется, а стоимость исходных сырья и материалов включается в стоимость только первого передела. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. То есть калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Достоинства бесполуфабрикатного  варианта состоят в простоте и  меньшей трудоемкости расчетов.

Недостатки бесполуфабрикатного  попередельного метода:

1. При его использовании требуется инвентаризация незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты на незавершенное производство числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции.

2. Метод не позволяет  определить себестоимость полуфабрикатов при их передаче из одного производственного процесса в другой.

При использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции расчету  себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности.

При полуфабрикатном  варианте учета затрат себестоимость  готового продукта складывается из себестоимости  полуфабрикатов предшествующих переделов  и затрат последней стадии обработки. Это является одним из недостатков полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, так как одни и те же издержки повторяются при исчислении себестоимости последующих полуфабрикатов и конечного продукта. При суммировании затрат по предприятию в целом такое наслоение издержек, называемое внутризаводским оборотом, подлежит исключению. Недостатком метода является то, что при этом возникает необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, по расчетным или отпускным ценам.

Преимущества полуфабрикатного метода:

1. Наличие информации о себестоимости  полуфабриката на выходе его  с каждого передела.

2. Метод позволяет учитывать  остатки незавершенного производства  в местах его нахождения, контролировать  движение полуфабрикатов собственного  производства без параллельной инвентаризации незавершенного производства по всему предприятию.

В интересах  надежного контроля за движением  полуфабрикатов 
в производстве, их сохранностью и рациональным использованием и правильного определения результатов работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство. 
На практике применяют оба варианта учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости.

Вопрос о выборе того или  другого варианта сводного учета  затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты  и  есть необходимость учета контроля за их движением. Не встает такой вопрос на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.

2.3. Модификации попередельного метода  учета затрат

Разновидностью  попередельного метода является однопередельный  метод, применяемый в массовых производствах  добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Объектом учета затрат здесь является один передел. Однако в целях максимальной локализации затрат целесообразно внутри передела группировать их по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса. Такую методику затрат называют попроцессной.

Попроцессный метод учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерна последовательная технология обработки материалов и изготовления продукции. Точнее попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, которые можно разбить на отдельные более или менее обособленные процессы, по которым можно будет организовать учет затрат. Конечным результатом серии подобных процессов является готовый продукт. Для усиления контроля за потреблением ресурсов по местам возникновения затрат и повышения степени заинтересованности отдельных производств в снижении себестоимости и конечных результатах выполняемых работ каждый самостоятельный процесс в подобных производствах может быть выделен самостоятельным объектом учета затрат и калькулирования. Перечень выделяемых экономически самостоятельных процессов в том или ином производстве определяется на основе общего технологического процесса исходя из возможностей учета, контроля, планирования и калькулирования.

При попроцессном методе учета  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по каждому выделенному процессу организуется аналитический учет прямых затрат, чаще всего оперативно в натуральном выражении. Стоимость затрат всех стадий обработки с прибавлением причитающейся доли косвенных расходов учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, работ и услуг.

Объекты учета  затрат совпадают с объектами  калькулирования, поэтому среднюю  себестоимость единицы выпущенной продукции, выполненных работ и  оказанных услуг определяют путем деления стоимости всех произведенных за отчетный период (месяц) затрат в целом и по каждой статье на количество, объемы изготовленного продукта.

При исчислении незавершенного производства по каждому процессу, стадии изготовления остатки оценивают инвентарным методом по плановой себестоимости. С целью повышения точности расчета фактической себестоимости выпускаемой продукции за отчетный период к ней прибавляют стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Учет затрат по деталям и узлам можно считать  одной из разновидностей попроцессного  метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции. Себестоимость здесь  также калькулируется путем суммирования затрат на изготовление всех деталей, узлов и сборку изделия в целом. Хотя подетальный учет затрат более сложен и трудоемок, все же при соответствующем уровне организации учетно-вычислительных работ, широком использовании современной вычислительной техники в системе планирования, нормирования, учета и контроля он может принести желаемые результаты.

Важной отличительной  чертой попроцессного метода учета  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является возможность выделения особенностей производства по стадиям и процессам изготовления продукта и организация планирования, нормирования, учета и калькулирования внутри производственного процесса по отдельным слагаемым технологического цикла. Это обеспечивает обоснованное применение текущих норм и отлаженность нормативного хозяйства.

При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод ФИФО. Калькулирование себестоимости методом усреднения  рассматривает продукцию в незавершенном производстве на начало периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете "Незавершенное Производство", включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Метод ФИФО предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия. Метод ФИФО, хотя несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, а, главное, исходит из более реальной предпосылки. Поэтому здесь мы рассмотрим метод ФИФО.

Расчет себестоимости  готовой продукции при использовании  попроцессного метода калькулирования основывается на трех аналитических таблицах, которые наглядно представляют логику и последовательность всех вычислений формализованным образом:

1. Расчет условного объема производства
2. Анализ себестоимости единицы продукции
3. Расчет итоговой себестоимости

Используя информацию, содержащуюся в этих аналитических  таблицах, можно определить ту часть  затрат, которую следует отнести  на готовую продукцию, и ту часть, которую следует оставить, как остаток незавершенного производства.