Попередельный метод характерен:
- для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;
- для производства достаточно однородной продукции;
- в случае недлительного технологического цикла;
- при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.
Попередельная калькуляция затрат характерна
для производств, где изделия переходят
от одного подразделения к другому, пока
изделие не будет изготовлено полностью.
Каждое производственное подразделение
осуществляет какую-либо часть общего
процесса производства и передает изделие
после этой операции в следующее подразделение,
где оно обрабатывается на следующей операции.
После завершения производства изделие
отправляется на склад готовой продукции.
Классическими примерами попередельного
производства являются химическая промышленность,
нефтепереработка, металлургия, текстильная,
цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная,
целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность.
Достаточно эффективно попередельный
учет может использоваться в крупносерийном
машиностроении (например, в автомобилестроении).
При определенных отраслевых
различиях применение попередельного
метода учета имеет ряд общих особенностей:
- производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;
- полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Как уже было отмечено ранее, оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям
(например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности
- пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;
- учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственных хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;
- произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, если в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;
- затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
- себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.
1.3 Сущность
и принципы попередельного метода
Исследование
попередельного метода учета затрат проводится
на примере сельскохозяйственного предприятия.
Для него характерно последовательная
переработка промышленного и сельскохозяйственного
сырья в законченный продукт на основе
химико-физических, биологических процессов.
Особенностью
такого производства является
последовательные стадии, которые
получили название передела. Передел
- это совокупность технологических
операций, которая завершается выработкой
промежуточного продукта (полуфабриката)
или же получением законченного
готового продукта.
Сущность
попередельного метода заключается в
следующем: прямые затраты отражают в
текущем учете не по видам продукции, а
по переделам либо стадиям производства,
даже если в одном переделе можно получить
продукцию разных видов. Следовательно,
объектом учета затрат является обычно
передел.
Объектом
калькулирования является вид или группа
продукции каждого передела.
Попередельный
метод учета преимущественно применяют
на предприятиях и в производствах с повторяющейся,
однородной по исходному сырью, материалам
и характеру выпуска массовой продукции.
При
этом продукцию изготавливают
условиях однородного непрерывного
и, как правило, краткого технологического
процесса или ряда последовательных
процессов, каждый из которых
или их группа составляет отдельные
самостоятельные переделы.
Учет
затрат и калькулирование себестоимости
продукции являются объективно необходимыми
процессами при управлении производством.
В
понятие калькулирования входит совокупность
способов, используемых для исчисления
себестоимости всего выпуска и единицы
отдельных видов продукции (работ, услуг)
по установленной номенклатуре затрат,
месту их возникновения (производству,
цеху и т.п.).
Калькулирование
фактической себестоимости продукции
осуществляется на основе данных учета
о затратах на производство и выпуске
продукции в сопоставлении с соответствующими
плановыми показателями. В процессе калькулирования
себестоимости соизмеряются затраты на
производство с количеством выпущенной
продукции и определяется себестоимость
единицы продукции.
Работа
по определению себестоимости
продукции сводится к следующим
этапам:
- текущий учет производственных затрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца;
- закрытие по истечении месяца собирательно-распределительных счетов путем распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) по калькуляционным счетам производства. На этом этапе выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном производстве;
- распределение затрат, учтенных на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования себестоимости единицы продукции. Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение расходов за месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков завершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции.
Метод
учета себестоимости продукции
- это совокупность способов отражения,
группировки и обобщения данных
о производственных затратах
и выпуске продукции, обеспечивающих
получение информации для контроля
за издержками производства и
калькулирования фактической себестоимости
продукции.
При
определенных отраслевых различиях
применение попередельного метода
учета имеет ряд общих особенностей:
- производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;
- полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Как уже было отмечено ранее, оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям
(например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности
- пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;
- учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственных хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;
- произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, если в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;
- затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
- себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.
1.4 Объекты
учета при попередельном методе учета
затрат и калькулирования себестоимости
Объектами учета затрат на
производство при попередельном
методе учета затрат и калькулирования
себестоимости являются отдельные стадии
процесса - переделы. Передел – это содержательно
и пространственно обособленная совокупность
технологических операций, составляющая
часть полного технологического процесса
изготовления конечной продукции. В результате
каждого передела получается полуфабрикат,
который может быть передан по технологической
цепочке для дальнейшей обработки или
реализован на сторону.
Перечень переделов определяется
на основе технологического процесса
и исходя из возможности
планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции передела и оценки
незавершенного производства.
Из этих положений вытекает
сущность попередельного метода. Она
заключается в следующем: прямые затраты
отражают в текущем учете не по видам продукции,
а по переделам либо стадиям производства,
даже если в одном переделе можно получить
продукцию разных видов. Следовательно,
объектом учета затрат является обычно
передел.
Производство на всех стадиях
технологического процесса ведется
относительно независимо от других,
и поэтому между переделами
могут возникать значительные
объемы полуфабрикатов – продуктов
одного передела, переданных в
следующий передел, но не использованных
там в течение отчетного периода. Кроме
того, во многих случаях необходимо составлять
калькуляции себестоимости отдельных
видов или групп продукции, особенно если
они получены из одного или однородного
исходного сырья. Такая особенность организации
производства обусловливает выбор в качестве
объекта калькулирования не конечного
продукта, а продукта каждого передела.
В качестве объекта калькулирования
могут быть приняты как отдельные виды,
так и группы продукции, объединенные
по признаку однородности сырья и материалов,
выработки на одном и том же оборудовании,
сложности производства и обработки, однородности
назначения и т.д. При этом расходы могут
учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии)
в целом, а себестоимость отдельных видов
продукции, включенных в калькуляционную
группу, — исчисляться с помощью экономически
обоснованных методов.
1.5 Основные
правила попередельного метода учета
затрат и калькулирование себестоимости
При определенных отраслевых
различиях применение попередельного
метода учета имеет ряд общих особенностей:
- производства, использующие попередельный метод учета затрат, достаточно материалоемки. Следовательно учет материальных затрат должен обеспечить контроль за использованием материалов в производстве;
- перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.
- конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
- полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа).
- полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;
- при попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов
- учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;
- произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно.
- порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;
- затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
- себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.
Таким образом, основное правило
попередельного метода состоит в том,
что учет затрат ведется по переделам,
а внутри них — по статьям калькуляции
и видам продукции. Прямые затраты учитываются
по каждому переделу, а косвенные — по
цеху, производству, предприятию в целом,
с последующим распределением между себестоимостью
продукции переделов, согласно принятым
базам распределения.
2 Практическая
часть
2.1 Исходные
данные
4 вариант |
1 год (Прямые: переменные издержки
на единицу - 1,68 тыс. руб.;
постоянные издержки - 3 258 тыс. руб.) |
Январь |
15 418 |
568,2 |
806,8 |
46,9 |
2,15 |
Февраль |
15 581 |
537,4 |
798,4 |
28,3 |
Март |
15 577 |
551,0 |
786,5 |
11,3 |
Апрель |
14 875 |
528.7 |
812,7 |
24,8 |
2,18 |
Май |
14 112 |
537,6 |
715,3 |
25,8 |
Июнь |
13 087 |
516,9 |
726,1 |
24,8 |
Июль |
12 797 |
523,5 |
765,2 |
15,2 |
2,20 |
Август |
13 184 |
520,8 |
745,8 |
37,3 |
Сентябрь |
11 558 |
515,9 |
800,7 |
22,3 |
Октябрь |
14 690 |
584,3 |
834,6 |
45,1 |
2,31 |
Ноябрь |
12 739 |
539,0 |
814,7 |
42.8 |
Декабрь |
13 584 |
516,8 |
820,8 |
10,0 |
2 год (Прямые: переменные издержки
на единицу - 1,73 тыс. руб.;
постоянные издержки - 3 302 тыс. руб.) |
Январь |
14 344 |
348,7 |
789,7 |
36,7 |
2,44 |
Февраль |
15 678 |
456,8 |
742,0 |
15,9 |
Март |
12 467 |
364,9 |
782,8 |
27,1 |
Апрель |
15 458 |
380,5 |
800,4 |
21,6 |
2,45 |
Май |
15 243 |
379,4 |
774,2 |
22,3 |
Июнь |
16 389 |
405,7 |
740,1 |
45,1 |
Июль |
16 548 |
478,9 |
730,9 |
42.8 |
2,48 |
Август |
16 243 |
403,8 |
728,9 |
10,0 |
Сентябрь |
17 344 |
584,6 |
709,7 |
22,3 |
Октябрь |
15 221 |
449,2 |
771,8 |
45,1 |
2,50 |
Нбрь |
14 311 |
440,1 |
766,6 |
42.8 |
Декабрь |
12 128 |
356,1 |
772,6 |
10,0 |