Понятия дебиторской и кредиторской задолженности, нормативное ее регулирование

- материалы изучения передового опыта, приобретенные из разных источников информации (радио, телевидение, газеты и т. д.);

- техническая и технологическая документация;

- материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометражи, фотографии и т. п.);

- устная информация, которая получена во время встреч с членами коллектива или представителями других предприятий.

Задача  анализа  дебиторской  и  кредиторской задолженности состоит в том, чтобы выявить  динамику  и  размеры  дебиторской  задолженности,  а  также  причины ее возникновения или роста.

Анализ  начинают  с  общей оценки динамики ее размера в целом и ее статей. После переходят   к   анализу   качественного  состояния  дебиторской  и  кредиторской задолженности.

Структура   дебиторской   задолженности   традиционно   рассматривается  в  двух аспектах:

- в соответствии со сроками ее погашения: долгосрочная  (платежи  по  которой  ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочная  (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

Особое  внимание  следует  уделить  анализу  такого  важнейшего вида дебиторской задолженности,  как расчеты с покупателями и заказчиками, потому что именно они, как правило, составляют наибольший удельный вес в общей сумме дебиторов.

На величину задолженности покупателей и заказчиков влияют:

общий  объем  продаж и доля в нем продажи на условиях следующей оплаты. С ростом объема продаж обычно увеличиваются и остатки дебиторской задолженности; наличие    обеспечения   своевременности   расчетов.  

Дебиторская   задолженность   срочная   возникает   вследствие  применения  форм расчетов,  предусмотренных в договорах и иных документах; а просроченная - из-за отсутствия  работы  с  дебиторами  или  неэффективности  принимаемых  мер  по ее погашению.   Такая   задолженность  включает  не  оплаченные  в  срок  счета  по отгруженным  товарам и сданным работам (выполненным услугам); расчеты за товары, проданные  в  кредит  и  не  оплаченные  в  срок,  векселя,  по которым денежные средства  не  поступили  в  срок,  и  др. Просроченную дебиторскую задолженность принято расценивать как неоправданную.

Показатели  удельного  веса просроченной дебиторской задолженности характеризуют качество  дебиторской  задолженности: рост просроченной задолженности приводит к снижению  ликвидности имущества организации. Размер снижения показателей срочной и   текущей  ликвидности  за  счет  наличия  неоправданной  задолженности  можно получить   в   результате  деления  просроченной  дебиторской  задолженности  на краткосрочные обязательства организации.

Соответствующее  распределение  целесообразно  произвести  как  в  целом по всей дебиторской  задолженности,  так  и  по  конкретным  покупателям,  что  позволит выявить  дебиторов,  в  отношении  которых в первую очередь необходимо принимать меры по возврату долгов.

При   анализе   состава   кредиторской   задолженности   необходимо   определить просроченные  виды  кредиторской  задолженности,  их  сумму и период просрочки в днях.  Для  этого  из общего состава кредиторской задолженности следует выделить задолженность  со  сроками  ее  нахождения  на балансе организации, превышающими сроки,  предусмотренное договорами с поставщиками (подрядчиками) и покупателями, заказчиками   (по   авансам   полученным),  законодательством  РФ  (по  налогам, социальным платежам), трудовыми и коллективными договорами (по оплате труда).

Использование   при   расчетах   оборачиваемости  кредиторской  задолженности  в качестве  полезного  оборота выручки имеет некоторые аналитические преимущества, так как позволяет увязать  оборачиваемость  кредиторской  задолженности в целом с оборачиваемостью отдельных ее видов; определить на ее основе ожидаемую величину кредиторской задолженности.

Таким  образом,  при  расчетах  оборачиваемости  конкретных  видов  кредиторской задолженности   целесообразно  принимать  в  качестве  полезного  оборота  сумму погашения  соответствующего  вида обязательств, т.е. сумму дебетового оборота по тому  бухгалтерскому  счету,  на  котором  учтено  это обязательство. Показатели оборачиваемости  используются  при прогнозировании средней величины кредиторской задолженности  организации.  В заключение рассмотрения методики анализа расчетов с  покупателями  и заказчиками отметим, что их суммы и оборачиваемость оказывают существенное влияние на показатель текущих финансовых потребностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия и методика управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа (получение предоплаты как формы платежа на региональных рынках используется в ограниченных размерах).

Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост достаточных объемов дебиторской задолженности на балансах производителей.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

- отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил);

-просроченную (срок исполнения обязательств, по которой уже наступил).

Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком оборотных средств.

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

- с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;

- с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Третий аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

При выработке политики платежей предприятие-кредитор исходит из сравнения прибыли, дополнительно получаемой при смягчении условий платежей и, следовательно, росте объемов продаж, и потерь в связи с ростом дебиторской задолженности.[10]

Под управлением дебиторской задолженностью понимаются следующие действия:

- определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции;

- анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- контроль расчетов с дебиторами по отсроченным или просроченным задолженностям;

- определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов.

Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.

Необходимая для анализа информация может быть получена из публикуемой финансовой отчетности, от специализированных информационных агентств, из неформальных источников.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике.

В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами.

Коэффициент рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Таким образом, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1. следить  за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности. Значительное  превышение дебиторской задолженности  создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2. контролировать  состояние расчетов по просроченным  задолженностям;

3. по  возможности ориентироваться на  увеличение количества заказчиков  с целью уменьшения риска неуплаты  монопольным заказчикам.

Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода - важнейшая задача финансовой работы.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

2.1.  Экономическая характеристика ОАО Сбербанка

Анализирующий Банк является открытым акционерным обществом, он был основан в 1841 году, и с этого времени осуществлял операции в различных юридических формах. Банк зарегистрирован и имеет юридический адрес на территории Российской Федерации. Основным акционером Банка является Центральный банк Российской Федерации («Банк России»), которому по состоянию на 31 декабря 2010 года принадлежит 60,3% обыкновенных акций Банка или 57,6% всех выпущенных акций Банка (31 декабря 2009 года: 60,3% обыкновенных акций Банка или 57,6% всех выпущенных акций Банка).

Консолидированная финансовая отчетность открытого акционерного общества «Сбербанк России» и его дочерних компаний (совместно именуемых «Группа» или «Группа Сбербанка России») представлена в Приложениях 8, 9 за 2010 год. Основные дочерние компании Группы включают иностранные коммерческие банки и другие российские и иностранные организации, контролируемые Группой.

Основным видом деятельности Группы являются коммерческие и розничные банковские операции. Данные операции включают прием средств во вклады и предоставление коммерческих кредитов корпоративным клиентам, малому бизнесу и физическим лицам в свободно конвертируемых валютах и местных валютах стран, где Группа осуществляет свои операции, а также в российских рублях; предоставление услуг клиентам при осуществлении ими экспортных/импортных операций; конверсионные операции; расчетно-кассовое обслуживание; услуги инкассации; торговлю ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. Группа осуществляет свою деятельность как на российском, так и на международном рынках. По состоянию на 31 декабря 2010 года деятельность Группы на территории Российской Федерации осуществляется через Сбербанк России, который имеет 17 (31 декабря 2009 года: 18) территориальных банков, 522 (31 декабря 2009 года: 602) отделения территориальных банков и 18 883 (31 декабря 2009 года: 19 103) филиала, а также через основные дочерние компании – ЗАО «Сбербанк Лизинг» и ООО «Сбербанк Капитал». Организационная структура Банка изменилась в четвертом квартале 2010 года, Алтайский территориальный банк был реорганизован в отделение и включен в Сибирский территориальный банк. Деятельность Группы за пределами Российской Федерации осуществляется через 3 дочерних банка, расположенных в Украине, Республике Беларусь и Казахстане, а также через отделение в Индии и представительство в Германии.

Основные итоги деятельности ОАО «Сбербанка России» за 2010 год представлены в Рисунке 2.1

Рисунок 2.1. Основные итоги деятельности ОАО «Сбербанка России».

Из данных Рисунка 2.1 видно, что:  

- Чистая прибыль за 2010 год составила 181,6 млрд. руб., за 2009 год - 24,4 млрд. руб. Объем  чистой прибыли в 2010 году в 7,4 раз  больше, чем в 2009 году.

- Группа демонстрирует высокие  результаты деятельности: рентабельность  собственных средств составила 20,6%, соотношение операционных расходов  к операционным доходам составило 42,4%.

- Комиссионные доходы выросли  на 23,8% по сравнению с 2009 годом.

- Расходы на формирование резервов  под обесценение кредитного портфеля  сократились на 60,5% по сравнению  с 2009 годом.

- Высокий уровень достаточности  капитала: достаточность общего  капитала Группы (Базель 1) составляет 16,8%. Норматив достаточности капитала  Банка Н1 (требования Банка России) составляет 17,7%.

Рисунок 2.2. Динамика и структура активов ОАО «Сбербанка России».

Активы Группы выросли на 21,4% в 2010 году. Указанный рост был в основном вызван ростом портфеля ценных бумаг и объемов кредитования клиентов. Доля работающих активов составляет 87,6% от общих активов Группы.

Рисунок 2.3.Динамика и структура обязательств ОАО «Сбербанка России».

Из данных Рисунка 2.3. видно, что основной ресурсной базой Группы остаются депозиты физических лиц, доля которых в общих обязательствах составляет 63%. Величина субординированного долга сократилась в течение 2010 года вследствие выплаты 200 млрд. руб. до срока погашения. Заимствования на международных рынках капитала по состоянию на 31.12.2010 составили 250,2 млрд. руб. или 3,3% обязательств. В сентябре-октябре 2010 года Группа разместила ценные бумаги в размере 1,25 млрд. долларов США по ставке 5,4% годовых. В декабре 2010 года Группа получила синдицированный кредит в размере 2 млрд. долларов США от консорциума иностранных банков по шестимесячной ставке LIBOR плюс 1,5% годовых. 

 

 

2.2. Первичный,  аналитический и  синтетический учет кредиторской  задолженности.

В бухгалтерском учете ОАО "Сбербанк" кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:

1) 60301 "Расчеты по налогам и  сборам" (недоплата в бюджет  налогов, сборов);

2) 60305 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" (при начислении  в пользу работника организации  определенных сумм);

3) 60307 "Расчеты с подотчетными  лицами";