Понятие затрат на производство и основные принципы их учета

-         нормативные затраты – это  затраты, которые заранее установлены  и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

-         приростные затраты – это затраты,  которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

-         затраты прошлого периода –  это затраты, которые представляют  собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.

-         наличные выплаты (действительные  затраты средств) – это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

-         значимые затраты – ожидаемые,  будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

-         альтернативная стоимость – есть  чистая выгода, упущенная при  отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту.

1.2. Перечень затрат, включаемых себестоимость продукции,  и состав

затрат по экономическим  элементам

Состав затрат, которые  предприятия могут включать в  себестоимость, определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли». В Положении дан подробный перечень затрат на производство, составляющих себестоимость продукции. Перечислять их здесь полностью нет возможности, да и необходимости. Тем более что с течением времени в этот перечень вносятся определенные уточнения. Для руководства в работе бухгалтеру всегда необходимо иметь под рукой Положение о составе затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции. Тем не менее, чтобы понять порядок учета себестоимости необходимо рассмотреть принципы ее формирования и основные виды входящих в нее затрат. В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются:

1. Затраты на подготовку и освоение производства. К ним относятся два вида затрат: первый – затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, например, доразведке месторождений, очистке территорий, устройству временных подъездных путей и дорог; второй – затраты на освоение новых предприятий, цехов, агрегатов, например, расходы на комплексное опробование под нагрузкой всего оборудования с пробным выпуском предусмотренной продукции. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства, новых технологических процессов,  индивидуальное опробование отдельных видов машин и комплексное опробование оборудования, возмещаемые за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР, в себестоимость продукции не относятся.

2.Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на контроль производственных процессов и качества выпускаемой продукции.

3. Затраты некапитального характера по совершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества выпускаемой продукции, повышению ее надежности, долговечности, осуществляемые в ходе производственного процесса.

4.Затраты, связанные с изобретательством и реализацией (опытно- экспериментальными работами, изготовлением моделей и образцов, организацией выставок, смотров, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений).

5. Затраты по обслуживанию производственного процесса, в частности, по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментами; по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии; расходы по выполнению санитарно-гигиенических требований, чистоты и порядка на предприятии,  пожарной и сторожевой охраны.

6.Затраты по обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности, например, устройство и содержание ограждений машин, люков, отверстий, сигнализации, дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве, обеспечение защитными устройствами, спецодеждой, спецобувью, спецпитанием; устройство сушилок, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, приобретение справочников, плакатов, организация лекций по технике безопасности.

7.Текущие затраты по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного значения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров, очистке сточных вод), платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду. Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду сверх установленных норм уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, т.е. не включаются в себестоимость произведенной продукции.

8.Затраты, связанные с управлением производством, в частности, с содержанием аппарата управления, транспортным обслуживанием деятельности работников управления, включая компенсации за использование личного легкового автотранспорта, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, расходы по содержанию вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации; оплата консультационных и аудиторских услуг, оплата услуг банка по выдаче заработной платы работникам. К этой же группе затрат относятся и представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, в частности, проведению приемов представителей других предприятий, посещению культурно-зрелищных мероприятий, оплаты услуг переводчиков со стороны; расходы по проведению заседаний Совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии.

9. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, в частности, выплата работникам предприятия средней заработной платы за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров, оплата учебных отпусков лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных вузах, средних специальных учебных заведениях; выплата стипендий, плата за обучение по договорам.

10.Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве время (неявочное время) как оплата очередных отпусков, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, время выполнения государственных обязанностей и т. п.

11.Отчисление на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, , на обязательное медицинское страхование; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов.

12.Платежи за кредиты банков в пределах процентной ставки, установленной законодательством, и оплата по кредитам поставщиков за приобретенные товароматериальные ценности, работы, услуги, оплата услуг банков по факторинговым операциям. Проценты по другим видам ссуд, сверх установленных ставок, по просроченным и отсроченным ссудам относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не включаются в себестоимость произведенной продукции.

13. Затраты по сбыту продукции: упаковке, хранению, транспортировке до станции отправления, погрузке в транспортные средства, если они не возмещаются покупателем сверх цены на продукцию; расходы по рекламе, включая расходы по участию в выставках, ярмарках, а также стоимость бесплатно переданных им образцов продукции.

14. Амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место на бирже.

15. Затраты, связанные с использованием природного сырья в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов.

16. Затраты, связанные с содержанием помещений, передаваемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, включая амортизацию, расходы на ремонт, освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение и топливо для приготовления пищи.

17.Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством.

18.В фактическую себестоимость включаются также компенсационные расходы (затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции; пособия выплачиваемые работникам в связи с потерей трудоспособности – из-за производственных травм и присужденные судом; выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в связи с сокращением численности и штатов). В фактическую себестоимость относятся также непроизводственные расходы, в частности, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Таков общий перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции.

1.3. Основные принципы  организации учета затрат на  производство

Теперь я считаю возможным  перейти от классификации затрат на производство непосредственно к учету этих затрат на предприятиях. В данной главе будут затронуты только основные принципы организации учета затрат на производство.

Итак, организация учета  затрат на производство продукции основана на

следующих принципах:

-неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года.

- полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работы предприятия

- правильное отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам

-регламентация состава себестоимости произведенной предприятием продукции в течение всей его работы.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое  значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. На крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции имеются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака».По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно- распределительных счетах (25, 26, 28) затраты списываются на счета «Основного производства» и «Вспомогательного производства» (20, 23). С кредита счетов «Основное производство»  и « Вспомогательное производство» снимают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. В тоже время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции  требует создания на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпусков рабочим,  на предстоящие затрат по ремонту основных средств и т. п.).

На малых предприятиях для учета затрат на производство используют, как правило, счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», или только счет 20 «Основное производство». Затраты, учитываемые ранее на этом счете, в новом плане счетов отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Новым планом счетов дополнительно введены счета 36 «Выполненные этапы по незавершенному производству» и 37 «Выпуск продукции (работ услуг). Счет 36 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 37 используется по необходимости и предназначен для учета выпушенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие работы, связанные с расчетом отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции. Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат на производство:

1.      Отражаются  элементы учета затрат за месяц  на дебете производственных счетов (материалы, амортизация, заработная плата и т.д.)

2.      Списываются  расходы будущих периодов и  резервируются предстоящие расходы  и платежи на затраты данного периода

3.      Списываются,  или распределяются между работами  вспомогательных производств  расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин (сейчас это довольно редкой случай) и общепроизводственные расходы.

4.      Суммируются  и распределяются расходы на  содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов.

5.      Определяются  потери от брака и включаются  в себестоимость произведенной продукции.

6.      Определяется  себестоимость основного и незавершенного  производств и выпущенной продукции.

 

 

 

 

Практическая  часть

Задание

Ознакомиться с учетной  политикой предприятия и отразить предложенные операции декабря 2011 года на счетах бухгалтерского учета в  полном соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ и внутренними документами предприятия. Сформировать баланс и отчет о прибылях и убытках на 31.12.11.

Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	02.12	Поступил кабель электрический  №1	14350	15	60
2	02.12	Поступил кабель электрический  №2	34500	15	60
3	02.12	Поступила вилка электрическая  №1	4332	15	60
4	02.12	Поступила вилка электрическая  №2	5400	15	60
5	02.12	Начислен НДС за материалы	10585	19	60
6	02.12	Оприходованы поступившие  материалы по учётной цене: а) кабель электрический  №1; б) кабель электрический  №2; в) вилка электрическая  №1; г) вилка электрическая  №2	14210 33750 3249 4320	10-2 10-2 10-2 10-2	15 15 15 15
7	02.12	Списывается разница между  фактической себестоимостью материалов и учётной ценой: а) кабель электрический  №1; б) кабель электрический  №2; в) вилка электрическая  №1; г) вилка электрическая  №2;	140 750 1083 1080	16 16 16 16	15 15 15 15
8	02.12	Приобретён компрессор поршневой  модель К-15, требующий монтажа: а) стоимость компрессора  без НДС; б) сумма НДС	194915   35085	07   19	60   60
9	03.12	Приобретена метод. литература	980	10	71
10	03.12	Расходы на метод. литературу включены в себестоимость продукции	980	20	10
11	03.12	Выдана заработная плата  работникам за ноябрь	177000	70	50
12	04.12	Компрессор передан в  монтаж	194915	08	07
13	04.12	Принят счёт ООО «Станкосервис» за выполненные монтажные работы: а) стоимость работ без  НДС; б) сумма НДС	20339 3661	08 19	60 60
14	04.12	Снято с расчётного счёта  на заработную плату и командировочные	210000	50	51
15	04.12	Депонирована не выданная заработная плата	28000	70	76
16	06.12	Выданы из кассы командировочные  Новгородцеву Д.В.	5000	71	50
17	06.12	Сдан на расчётный счёт остаток неиспользованных денежных средств по заработной плате	28000	51	50
18	08.12	Компрессор принят к бух. учёту	215254	01	08
19 20	08.12 10.12	Налоговый вычет НДС Поступила краска по металлу	2837 14720	69 15	19 60
21	10.12	Поступила от ОАО «Перспектива»  грунтовка	8575	15	60
22	10.12	Поступил кабель электрический  №1	14700	15	60
23	10.12	Поступила вилка электрическая  №2	5940	15	60
24	10.12	Начислен НДС по поступившим  материалам	7908	19	60
25	10.12	Оприходованы поступившие  материалы по учётной цене: а) краска по металлу; б) грунтовка; в) вилка электрическая  №2; г) кабель электрический  №1	14400 8750 4320 14210	10-1 10-1 10-2 10-2	15 15 15 15
26	10.12	Списывается разница между  фактической себестоимостью материалов и учётной ценой: а) краска по металлу; б) грунтовка; в) вилка электрическая  №2; г) кабель электрический  №1	320 175       1620 490	16 15 16 16	15 16 15 15
27	10.12	Акцептован счёт ООО «Ремонтные услуги»: а) стоимость услуг без  НДС; б) выделен НДС	1922 346	20 19-1	60 60
28	12.12	Оплачены Монтажные работы с расчётного счёта	24000	60	51
29	12.12	Налоговый вычет НДС	3661	68	19
30	12.12	Перечислены в кассу с  расчётного счёта деньги на хозяйственные  расходы	980	50	51
31	12.12	Выдано в подотчёт Павловой В.Л.	980	71	50
32	14.12	Учет командировочных  расходов: а) ж/д билеты б)сумма НДС в) проживание в гостинице г) сумма НДС д) суточные	949 171 1144 206 843	20 19-1 20 19-1 20	71 71 71 71 71
33	15.12	Приобретён станок токарный: а) стоимость станка без  НДС; б) сумма НДС	15254 2746	08 19	60 60
34	15.12	Оплачен счёт Базы снабжения  №1 за станок	18000	60	51
35	15.12	Акцептован счёт АТП №3 за доставку станка: а) стоимость транспортных услуг без НДС; б) сумма НДС	508   92	08   19-1	60   60
36	15.12	Отпущены в производство материалы по учётной цене: а) кабель электрический  №1; б) кабель электрический  №2; в) вилка электрическая  №2; г) краска по металлу; д) грунтовка;	10150 22500 2000 9900 6000	20 20 20 20 20	10 10 10 10 10
37	15.12	Списан перерасход в стоимости  материальных ценностей	6153	20	16
38	15.12	Оплачен счёт ООО «Ремонтные услуги»	2268	60	51
39	15.12	Оплачена задолженность  по счёт-фактуре	69127	60	51
40	15.12	Оплачена с расчётного счёта задолженность фин.органам по налогу на прибыль	24000	68-1	51
41	15.12	Оплачена с расчётного счёта задолженность органам  социального страхования	7528	69	51
42	16.12	Оплачены услуги АТП №3	600	60	51
43	16.12	Токарный станок введён в  эксплуатацию	15762	01	08
44	18.12	Продан пресс механический по договорной стоимости: а) сумма без НДС б) сумма НДС	122881 22119	62 91-2	91-1 68
45	18.12	Списана первоначальная стоимость  пресса	170000	01-2	01
46	18.12	Списана сумма начисленной  амортизации	50000	02	01-2
47	18.12	Списана остаточная стоимость  пресса	120000	91-2	01-2
48	22.12	Зачислены денежные средства от ЗАО «Дока» на расчётный счёт	145000	51	62
49	22.12	Приобретены исключительные права на программный продукт: а) Стоимость права без  НДС; б) сумма НДС	5000 1000	08 19-2	60 60
50	23.12	Оплачены исключительные права на программный продукт	6000	60	51
51	23.12	Начислена заработная плата  работнику бухгалтерии за адаптацию  программы	500	08	70
52	23.12	Приняты к учету исключительные права в составе НМА	5630	04	08
53	23.12	Начислена заработная плата  работникам за декабрь	45000	20	70
54	23.12	Произведены удержания из заработной платы: а) НДФЛ; б) по исполнительным листам	5500 3100	70 70	68 76
55	23.12	Начислены страховые взносы (30%)	13500	20	69
56	23.12	Передано на склад 170обогревателей  по нормативной себестоимости 2150 руб. шт.	365500	43	40
57	23.12	Реализовано 190 обогревателей  по средней себестоимости 1950 руб. шт.	370500	90-2	43
58	23.12	Отражена выручка за реализацию готовой продукции (190 шт.) по цене 3500 руб./шт. Выделен НДС	665000   101441	62   90-3	90-1   68
59	23.12	Начислена амортизация основных средств за декабрь	7499	20	02
60	23.12	Начислена амортизация НМА  за декабрь: Товарный знак Деловая репутация	500 1558	20 20	05 05
61	24.12	На расчётный счёт поступила  от покупателей выручка от реализации, в т.ч. НДС 18%	332500	51	62
62	25.12	Списан станок штамповочный в связи с невозможностью использования: а) списана первоначальная стоимость; б) списана сумма начисленной  амортизации; в) списана остаточная стоимость  станка	14400   11000   3400	01-2   02   91-2	01   01-2   01-2
63	26.12	Оприходован лом металла  в результате ликвидации станка	367	10	91-1
64	27.12	Определена фактическая  себестоимость готовой продукции	150538	40	20
65	27.12	Списано отклонение фактической  себестоимости от нормативной производственной себестоимости  в себестоимость готовой продукции	64144	90-2	40
66	27.12	Предъявлен к возмещению НДС	61761	68-2	19
67	27.12	Определён результат от обычного вида деятельности предприятия	257203	90-9	99
68	28.12	Определён результат от прочих видов деятельности предприятия	152	99	91-9
69	28.12	Начислен налог на прибыль	51410	99	68-1
70	31.12	Определён конечный результат  деятельности организации за отчётный период	205641	99	84
71	31.12	Закрытие счёта 90-1	9815800	90-1	90-9
72	31.12	Закрытие счёта 90-2	1626573	90-9	90-2
73	31.12	Закрытие счёта 90-3	1126327	90-9	90-3
74	31.12	Закрытие счёта 90-9	7062900	90-9	99
75	31.12	Закрытие счёта 91-1	396127	91-1	91-9
76	31.12	Закрытие счёта 91-9	572739	91-9	91-2
77	31.12	Закрытие счёта 99	176612	99	91-9
78	31.12	Определена и списана  нераспределенная прибыль	721783	99	84