Понятие, сущность и основные правила составления отчета о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение

1.Понятие, сущность и основные правила составления отчета о прибылях и убытках

2. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2.2 Прочие доходы и расходы

2.3 Прибыль (убыток) до налогообложения

2.5 Справочные данные

2.6 Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Заключение

Список использованных источников

Приложения

 

Введение

 

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Вторым по значению в годовой бухгалтерской отчетности считается отчет о прибылях и убытках - форма № 2. Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Если баланс - это моментальная фотография финансовой структуры компании, то отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной деятельности компании за квартал или даже год. Балансовый отчет отражает общее материально-финансовое положение организации и может показать, насколько финансово здоровой является компания. Отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: "Сколько денег зарабатывает компания?" И, что еще более важно, он может обеспечить кое-какую основу для прогноза будущей прибыли.

Детальное изучение формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и анализ ее показателей позволяет дать правильную оценку хозяйственной деятельности предприятия, выявить положительные и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства.

Целью контрольной работы является детальное изучение содержания и структуры отчета о прибылях и убытках, правил и требований к его заполнению.

Задачами контрольной работы являются:

1) обзор основных нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую финансовую отчетность, в том числе и отчет о прибылях и убытках;

2) исследование теоретических основ формирования отчета о прибылях и убытках;

3) изучение назначения и состава его показателей;

 

1. Понятие, сущность и основные правила составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (далее - отчет, форма №2) - форма бухгалтерской отчетности, которая отражает финансовый результат деятельности организации за определенный период.

В этом документе фирма показывает свои доходы и расходы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99)¹. Правила бухгалтерского учета расходов установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99)². Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.

Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) (далее - Приказ № 67н)³. На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике. Составляя отчет о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

1) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

2) отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.

3) доходы и расходы в данной форме представляют развернуто. Взаимозачет остатков по счетам можно проводить, только если он предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету. Зачет суммы прибыли в счет убытков (и наоборот) не допускается.

4) доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

5) отдельные доходы и расходы, если они являются существенными, необходимо приводить обособленно (п. 11 ПБУ 4/99)⁴.Для этого вводят дополнительные строки. Чтобы определить, какие показатели подлежат раскрытию в отчетности, применяют количественные и качественные критерии.

6) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99).

Чтобы правильно составить форму № 2, нужно скорректировать данные за прошлый год исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, ее вызвавших.В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон (Рисунок 1).

 

Рисунок 1 - Аналитический принцип построения формы № 2.

 

2. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках.

2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

 

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражается выручка по обычным видам деятельности организации. Что считать обычным видом деятельности, организация в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 определяет самостоятельно.

Необходимо помнить, что в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете только при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда она получила в оплату актив, или отсутствует неопределенность в отношении получения актива).

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга.

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности.

При этом арендная плата, лицензионные платежи и поступления, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы, которые возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен ПБУ 9/99.

Отражая величину выручки, бухгалтеру следует также помнить, что несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Таким образом, по строке 010 нужно показать разницу между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами по субсчетам "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины" этого же счета. Кроме того, следует помнить, что в состав доходов, отражаемых по строке 010, не включаются:

1) суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

2) авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

3) задатки;

4) суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

5) суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

По общему правилу в отчете о прибылях и убытках выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности.

В рекомендательной форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", представленной в приложении к Приказу № 67н, отдельных строчек по видам деятельности нет. Значит, организация обязана дополнить рекомендованную форму нужными строками и пронумеровать их.

Необходимо отметить еще один момент. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю - так гласит п. 12 ПБУ 9/99. По общему правилу выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. исходя из принципа начисления.

Строка 020 "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг".

По данной строке указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей строке (010) отчета формы №2. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, в том числе по строке 021 - по проданным.

Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44, субсчет "Издержки обращения", в дебет счета 90.

Строка 029 "Валовая прибыль".

Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета, то есть прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

Строка 030 "Коммерческие расходы".

По данной строке предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99.

Строка 040 "Управленческие расходы".

По данной строке показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К таким затратам, в частности, относят:

1) расходы на оплату труда административного персонала;

2) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

3) расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

4) стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Фирмы, занимающиеся исключительно торговлей, строку 040 не заполняют, так как счет 26 они просто не используют. Такие компании все свои затраты аккумулируют на счете 44 "Расходы на продажу". Дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции с этим счетом они указывают по строке 030 "Коммерческие расходы".