Понятие прекращаемой деятельности. Пути прекращения деятельности

Выделение – создание одного или нескольких обществ с передачей ему, или им, части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения деятельности последнего. Выделение – это, как и разделение, способ разукрупнения юридических лиц. В отличие же от разделения, при этом способе разукрупнения организация не перестает существовать, но уменьшаются объемы ее характеристик как юридической личности: уменьшается закрепленный за ней имущественный комплекс, численность ее участников, объем гражданской правоспособности. Все это, как бы, вычитывается из нее и переходит ко вновь возникающим на такой основе другим юридическим лицам. Документом, фиксирующим подробности данного процесса, является составляемый при этом разделительный баланс (п. 3, ст. 58 ГК РФ). Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами (п. 2, 3 ст. 60 ГК РФ).

Две формы реорганизации  юридических лиц – его разделение и выделение из его состава одного или нескольких юридических лиц могут быть осуществлены против воли юридического лица по решению уполномоченных органов (Федеральная налоговая служба, Антимонопольный комитет, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг и т. д.) или по решению суда. Случаи таких принудительных реорганизаций устанавливаются лишь законом.

Ликвидация юридического лица. Принятие решения о способе ликвидации предприятия зависит от ряда объективных и субъективных факторов, например: наличие активов у предприятия, которые необходимо сохранить, и одновременно имеются большие задолженности перед кредиторами; предстоящая проверка различными контролирующими органами; конфликты с соучредителями компании и много других ситуаций, которые возникают в процессе обычной хозяйственной деятельности.

Ликвидация юридического лица – прекращение деятельности юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (п. 1, ст. 61 ГК РФ). Прекращение деятельности юридического лица происходит также в результате некоторых способов реорганизации с переходом правопреемства другому юридическому лицу. Если прекращение деятельности юридического лица влечет за собой невозможность платить по своим долгам (перед кредиторами, или налоговыми и таможенными органами), то такое предприятие должно быть ликвидировано путем признания его банкротом через суд [1].

Государственная регистрация  в связи с ликвидацией юридического лица осуществляется по месту нахождения юридического лица, в территориальном налоговом органе и в отделах, осуществляющих регистрацию и учет налогоплательщиков.

Варианты ликвидации предприятия:

1. Полная официальная ликвидация предприятия;
2. Ликвидация предприятия путем смены Учредителей, Директора и Главного Бухгалтера;
3. Ликвидация предприятия путем реорганизации предприятия (слияния, присоединения);
4. Ликвидация предприятия путем банкротства.

Ликвидация, в отличие  от реорганизации, влечет полное прекращение  деятельности предприятия. Предприятие может быть ликвидировано добровольно по решению его учредителей (участников) в связи с истечением срока, на который оно было создано, с достижением цели, ради которой оно создавалось, или по иным причинам.

 

2. Порядок образования резерва по прекращаемой деятельности.

 

Как правило, прекращение  части деятельности влечет неизбежные расходы. Организация может принять на себя обязательства выплатить выходное пособие увольняемым работникам. Не откажется она и от уплаты неустоек пострадавшим контрагентам.

В связи с обстоятельствами прекращения деятельности создание резерва имеет некоторые особенности [9, с. 108]:

- признается только  после заключения договора купли-продажи;

- образуется при условии,  что срок исполнения обязательств на его основе приходится на период, следующий за отчетным;

- создается по состоянию на конец года в сумме затрат, связанных с увольнением работников, выплатой штрафов, пени и неустоек за нарушение условий договоров. Резерв используется только в части конкретного обязательства, под которое он создавался.

Для отражения движения создаваемого резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности». По кредиту этого счета происходит образование резерва, по дебету – его использование для финансирования определенных мероприятий.

Организации вправе самостоятельно принимать решение о создании резервов в пределах указанного перечня.

Резервирование тех  или иных сумм отражается по кредиту  счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

При формировании резерва  производится запись [8]:

Дебет счета 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 96 субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности» - на сумму резерва, предусмотренного на выплату выходного пособия увольняемых работников.

Для предстоящего погашения  подобных обязательств организация  вправе образовать резерв. Он создается в соответствии с правилами, установленными ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (утверждено Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н) [6].

Образование резерва  признается в бухгалтерском учете  расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

В бухгалтерском учете  создание резерва относится на указанные  расходы:

1) дебет 20, 26 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату выходных пособий в связи с прекращением деятельности" - резерв в части выплаты выходного пособия создан за счет расходов по обычным видам деятельности организации;

2) Дебет 91-2 Кредит 96 субсчет "Резерв на выплату штрафов, пеней и неустоек в связи с прекращением деятельности" - резерв в части выплаты неустойки создан за счет прочих расходов.

ПБУ 16/02 устанавливает, что  резервы под прекращение деятельности создаются по состоянию на конец  отчетного года. Если деятельность прекращается вторым или третьим способом путем продажи отдельных активов и прекращения отдельных обязательств или путем отказа от ее продолжения, резерв создается только в одном случае - когда погашение обязательств приходится на период, следующий за отчетным [7].

В бухгалтерском учете  организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату выходных пособий в  связи с прекращением деятельности" Кредит 70 - начислено выходное пособие уволенным работникам;

Дебет 20, 26 Кредит 70 - начислено выходное пособие работникам в сумме, не покрытой резервом;

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату штрафов, пеней и неустоек в связи с прекращением деятельности" Кредит 51 - уплачена неустойка контрагентам;

Дебет 96 субсчет "Резерв на выплату штрафов, пеней и неустоек в связи с прекращением деятельности" Кредит 91-1 - отнесена на доходы отчетного периода сумма неиспользованного резерва.

Использование резерва  для погашения обязательств опять  же возможно, если программа прекращения деятельности рассчитана на несколько отчетных периодов. Так, согласно п.8 ПБУ 16/02, данный резерв создается на конец отчетного периода, в котором деятельность признана прекращаемой. Следовательно, он может быть использован не раньше следующего периода.

Если прекращается один из видов деятельности, организация  в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» в бухгалтерском учете создается резерв под предстоящие расходы. Его создание связано с тем, что в случае прекращения деятельности у организации возникают обязательства: по закону, условиям договоров или по иным причинам (расходы по увольнению работников, штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров). Резерв формируется по каждому виду обязательств. Общие правила формирования и использования резерва, а также правила его оценки регламентируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности [6].

При начислении выходного  пособия делают запись на счетах:

Дебет счета 96 субсчет  «Резерв по прекращаемой деятельности»  Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При избыточности зарезервированных  сумм неиспользованную сумму резерва признают прочим доходом организации:

Дебет счета 96 субсчет  «Резерв по прекращаемой деятельности»  Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - отнесена на доходы отчетного периода сумма неиспользованного резерва.

Резервы предстоящих  расходов предусматриваются организацией с целью покрытия затрат, которые предстоят в будущем. Связано это с тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости продукции и может стать причиной убытка.

В конце отчетного периода по итогам инвентаризации в случае превышения фактически начисленного резерва осуществляется сторнировочная запись, а в случае недоначисления резерва – запись на сумму дополнительных отчислений в себестоимость продукции.

Правильность образования  и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности. Она может привести эту информацию:

- в отчете о прибылях  и убытках и в отчете о  движении денежных средств;

- в пояснительной записке.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения  отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

При прекращении одного из видов деятельности организации  в бухгалтерском учете создается резерв под предстоящие расходы.

Итак, для отражения движения создаваемого резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности». По кредиту этого счета происходит образование резерва, по дебету – его использование для финансирования определенных мероприятий.

 

 

 

 

3. Учет затрат при образовании резерва по

прекращаемой деятельности

 

В зависимости от вида обязательства резерв учитывается  в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов. В налоговом учете резерв не создается. Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат и используется строго по целевому назначению. На конец каждого года, начиная с признания деятельности, прекращаемой до завершения прекращения, бухгалтер корректирует сумму резерва.

Прекращение деятельности требует уточнения стоимости активов, относящихся к этой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. ПБУ 16/02 не устанавливает порядок такого уточнения.

Определенные положения  рассматриваются в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

ПБУ 5/01 предусматривает  создание резерва под снижение стоимости  материальных ценностей, которые морально устарели, частично потеряли свои первоначальные качества либо обесценились на рынке [10, с. 145].

Не все организации должны показывать "уценку" своих активов в балансе на конец отчетного периода. Связано это с особенностями уточнения стоимости активов, которые зависят от способа прекращения деятельности.

1. Деятельность прекращается путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части. В этом случае снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете при выполнении любого из условий:

- заключении предварительного  договора купли-продажи активов;

- заключении договора  купли-продажи, в соответствии  с которым передача имущества приходится на последующие отчетные периоды [4].

Сумму снижения стоимости  актива организация рассчитывает самостоятельно и отражает в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи. Финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по продаже. Указанные доходы и расходы должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Деятельность прекращается путем продажи отдельных активов и прекращения отдельных обязательств. Здесь величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между его учетной и текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по выбытию актива.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие  основных средств" Кредит 01 "Основные средства в эксплуатации" - списана  первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации.

Учетная остаточная стоимость  оборудования определяется как разность между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации.

Эта стоимость списывается  на прочие расходы организации:

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость продаваемого оборудования.