Понятие нематериальных активов и их классификация

Понятие нематериальных активов и  их классификация

Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долго­срочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств.

 

Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные  активы» раскрывается че­рез конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положе­нием по бухгалтерскому учету «Учет нематериальные активов» ПБУ 14/2007 (далее — ПБУ14/2007).

 

ПБУ 14/2007. утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, вступило в силу, начиная с бухгалтерской  отчетности 2008 г., и заменило ранее  действовавшее По­ложение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

 

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для  принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве не­материального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

 

объект способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, в частно­сти, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организа­ции (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

организация имеет право  на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить  в будущем (в том числе организация  имеет надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации —  патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  пра­ва на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, до­кументы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

возможность выделения или  отделения (идентификации) объекта  от других активов;

объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операци­онного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев  или обычно­го операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта  материально-вещественной формы.

При выполнении указанных  выше условий к нематериальным активам  относятся, на­пример, произведения науки, литературы и искусства; программы  для электронных вычис­лительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

 

В составе нематериальных активов учитывается также деловая  репутация, возникшая в связи  с приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

 

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юриди­ческого лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персона­ла организации, их квалификация и способность к труду.

 

Перечень объектов, которые  нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п. 2 ПБУ 14/2007.

 

Так, ПБУ 14/2007 не применяется  в отношении:

 

не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ;

не законченных и не оформленных в установленном  законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  сродства индивидуализации;

финансовых вложений.

Объектами нематериальных активов  являются не сами патенты промышленные образцы, полезные модели; товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права  на них и на их использование.

 

Нематериальные активы (далее  — НМА) можно подразделить на две  основные группы:

 

1) объекты интеллектуальной  собственности:

 

права на принадлежащие программа  для ЭВМ и базы данных, а также  права, возникающие из заключенных  авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ  и баз данных;

права, возникающие из принадлежащих  патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование;

права, возникающие из принадлежащих  свидетельств на товарные знаки и  знаки об­служивания или лицензионных договоров на их использование;

права на принадлежащие топологии  интегральных микросхем, а также  права, возни­кающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем;

2) деловая репутация организации.

 

Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллекту­альная собственность».

 

Интеллектуальная собственность  — обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и при­равненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

 

Деловая репутация организации  представляет собой разницу между  покупной це­ной, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплек­са (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому ба­лансу на дату его покупки (приобретения).

 

Ранее, до введения в действие ПБУ 14/2007, в состав НМА также включались органи­зационные расходы, т. е. расходы, связанные с образованием юридического лица.

 

В связи с исключением  организационных расходов из состава  НМА установлено, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, должны произ­вести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. списание величины органи­зационных расходов, учитываемых в составе НМА, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

 

Налоговые аспекты. Для целей  налогового учета нематериальными  активами признаются приобретенные  и/или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

 

Стоимостный критерий (20 000 руб.), который применяется в отношении  основных средств, для нематериальных активов законодательством РФ не предусмотрен.

 

Согласно ст. 257 НК РФ к  нематериальным активам, в частности, могут быть отнесены:

 

исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право  автора и иного правообладателя  на использование программы для  ЭВМ, базы данных,

исключительное право  автора или иного правообладателя  на использование тополо­гии интегральных микросхем;

исключительное право  на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров  и фирменное наименование;

исключительное право  патентообладателя на селекционные достижения;

впадение «ноу-хау», секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленности, коммерческого  или научного опыта.

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить организации экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающие существование самого нематериального актива и/или исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в тем числе патенты, свидетельства, другие охранные документы).

 

Для целей налогового учета  нематериальные активы могут быть отнесены к амортизируемому имуществу  при соблюдении определенных условий, установленных НК РФ.

 

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к  амортизируемым нематериальным активам  относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у организации на праве собственности, используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

 

Для целей налогового учета  к нематериальным активам не относятся:

 

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы;

интеллектуальные и деловые  качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оценка нематериальных активов

Оценка нематериальных активов  — это денежное выражение стоимости  нематери­альных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

 

ПБУ 14/2007 предусматривает  два вида оценки нематериальных активов: первоначаль­ную оценку нематериальных активов и последующую оценку нематериальных активов.

 

При поступлении в организацию  нематериальные активы принимаются  к бухгалтерско­му учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

 

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов  зависит способов их поступления  в организацию.

 

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива призна­ется сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная ор­ганизацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использова­ния актива в запланированных целях.

 

Расходами на приобретение нематериального  актива являются:

 

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и  таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, упла­чиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через ко­торые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериального  актива;

иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях.

К расходам при создании нематериального  актива, кроме указанных выше расходов, также относятся:

 

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним  организа­циям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на вы­полнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при  создании нема­териального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация  основ­ных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях.

Не включаются в расходы  на приобретение, создание нематериального  актива:

 

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных  законода­тельством РФ;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непо­средственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими  дохо­дами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами  на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда  актив, фактическая (первоначальная) стоимость  которого формируется, относится к  инвестиционным активам

 

Перечень расходов на приобретение и создание нематериальных активов  является открытым, т. е. предусматривает  возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно  связанных с их приобретением  и созданием,

 

При оплате приобретаемых  нематериальных активов, если условиями  договора предусмотрена отсрочка или  рассрочка платежа, то расходы принимаются  к бухгалтерскому учету б тонной сумме кредиторской задолженности.

 

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесен» кого в счет вклада е уставный (складочный) капитал, признается его  денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмот­рено законодательством РФ.

 

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, получен­ного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущем рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложе­ний во внеоборотные активы.

 

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денеж­ных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату оп­ределение текущей рыночной стоимости Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.