Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

       Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

       На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

         На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

        При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить несколько ситуаций:

        1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

     2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:  Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" 
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".

       3.Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета". Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:

Дебет51 Расчетные счета" 
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

       4.Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

      Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.

 

3.2 Учет долгосрочных кредитов и займов

 

 

     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен  счет  67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В частности, на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются:    

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами);    

- бюджетные кредиты; 
    - вексельные обязательства; 
    - облигационные обязательства; 
    - расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств; 
     -товарные кредиты. 
          К счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" должны        быть открыты следующие субсчета: 
    67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам"; 
    67-2 "Расчеты по долгосрочным займам". 
        Дополнительно к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам " могут быть открыты следующие аналитические субсчета: 
   67-1-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита"; 
   67-1-2 "Проценты по долгосрочным кредитам"; 
   67-2-1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа"; 
   67-2-2 "Проценты по долгосрочным займам". 
        При получении долгосрочных займов (кредитов) в бухгалтерском учете организации делаются проводки: 
 Д-т сч. 51 "Расчетные счета" 
  К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" - получены на расчетный счет средства по долгосрочному кредиту; 
  Д-т сч. 51 "Расчетные счета" 
  К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам — получены на расчетный счет средс-    тва по долгосрочному займу. 
     Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным кредитам и займам отражается как уменьшение кредиторс- кой задолженности на основании п.5 ПБУ 15/2008: 
      Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1        "Расчеты по долгосрочным кредитам" аналитического счета 1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита" 
      К-т сч. 51 "Расчетные счета  - возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным кредитам; 
      Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам" аналитического счета 1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа" 
       К-т сч. 51 "Расчетные счета" - возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным займам. 
     Начисленные суммы процентов согласно п.7 ПБУ 15/2008 для организации являются прочими расходами соответствующего месяца.   Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются следующими проводками: 
       Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" 
        К-т сч. 67 "Расчеты по долго-срочным кредитам и займам", субсчет 1   "Расходы по долгосрочным кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по долгосрочным кредитам"-отражение задолженности по уплате процентов по долгосрочным кредитам; 
    Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" 
    К-т сч. 67 "Расчеты по долго-срочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расходы по долгосрочным займам" аналитического счета 2 "Проценты по долгосрочным займам"-отражение задолженности по уплате процентов по долгосрочным займам. 
      При получении долгосрочных кредитов (займов) в иностранной валюте организация-заемщик должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н . 
       В соответствии с п.7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. 
       Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса. 
       Следовательно, задолженность по полученному долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ (ЦБ РФ), действовавшему на дату совершения платежа. 
       Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетах по кредитам и займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств . 
 

3.3 Учет дополнительных расходов, связанных с кредитом и займом

 

        Пунктом 3 ПБУ 15/2008 также устанавливается перечень дополнительных расходов, которыми являются:

      - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, например кредитному брокеру;

       - суммы, уплачиваемые за экспертизу (юридическую, экономическую или иную) договора займа (кредита);

      - иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).    

         Перечень  дополнительных расходов является  открытым. Все расходы отражаются  обособленно от основной  суммы обязательства по полученному займу в отчетном периоде к которому относится (п. 4и 6 ПБУ 15/2008).

        Дополнительные затраты отражается проводкой: Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

         Расходы  по полученным кредитам и займам  признаются в бухгалтерской учете  и отчетности в том отчетном  периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются  прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

         ПБУ 15/2008 трактует  понятие инвестиционного актива  как объекта имущества, подготовка  которого к предлагаемому использованию  требует длительного времени  и существенных расходов на приобретение, сооружение и изготовление.

         Проценты, причитающиеся к уплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно.

        Начисленные организации проценты за хранение средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

          Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредит (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

          Расходы по привлеченным на приобретение инвестиционного актива кредитам включаются в первоначальную стоимость этого актива до момента его принятия к бухгалтерскому учету и отражается записью: Д-т 07,08

 К-т 66(67).

         Начинаю с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и изготовление инвестиционного актива, а также, если актив стали использовать для изготовления продукции, выполнения работ и т.д., проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу относятся к текущим расходам организации-заемщика и являются ее прочими расходами:

Д-т 91.2, К-т 66,67.

         В тех случаях, когда эксплуатация инвестиционного актива начата до его постановки на учет, отнесение данных расходов на первоначальную стоимость актива прекращается.

         Если организация использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты материально производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, то расходы по обслуживанию этих займов и кредитов организация-заемщик включает в состав прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»), независимо от времени оплаты приобретенных активов.

Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» откройте субсчет «Облигационный заем», а в учете сделайте запись [9, с.191]:

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Облигационный заем» получен облигационный заем.

        Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (начисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

    Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

  Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых.

Довольно часто на практике неправильное толкование данных категорий  приводит к терминологической путанице при определении конкретной хозяйственной операции и, как результат, к неверному отражению ее в бухгалтерском учете.

 Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению; контроль за поступлением и погашением заемных средств; правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты и др.