Понятие и содержание бухгалтерской отчетности

В этом разделе приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. К ним относятся:

• запасы;
• НДС по приобретённым ценностям;
• краткосрочная дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства на счетах и в кассе;
• прочие оборотные активы (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

Итоговая сумма активов организации  — как внеоборотных, так и оборотных — отражается в строке 1700 «Баланс».

Показатель строки 1700 формируется  как сумма строк 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II».

 

 

 

2.2 Капитал

Капитал — это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств, то есть капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. Собственный капитал компании равен разности между ее активами и пассивами или вложенным в компанию средствам ее владельцев плюс нераспределенная прибыль.

Размер капитала зависит от переоценки активов и  обязательств. Поэтому доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не включаются в понятие доходов  и расходов, а отражаются как корректировки, необходимые для поддержания  капитала или резервы переоценки [12].

Собственный капитал предприятия представляет собой стоимость (денежную оценку) имущества предприятия, полностью находящегося в его собственности. В учете величина собственного капитала исчисляется как разность между стоимостью всего имущества по балансу, или активами, включая суммы, невостребованные с различных должников предприятия, и всеми обязательствами предприятия в данный момент времени.

Собственный капитал предприятия  складывается из различных источников: уставного, или складочного, капитала, различных взносов и пожертвований, прибыли, непосредственно зависящей  от результатов деятельности предприятия. Особая роль принадлежит уставному  капиталу, который будет ниже рассмотрен более подробно.

Заемный капитал — это капитал, который привлекается предприятием со стороны в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, и других внешних источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.

Капитал учитывается в III Разделе «Капитал и резервы».

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы [4]. Пример их представления в бухгалтерском балансе содержится в таблице 3.

Уставный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.  
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. 
Таблица 3. — Раздел III баланса «Капитал и резервы».

Пояснения	ПАССИВ	Код строки	На отчетную дату	На конец предыдущего отчетного  периода	На конец предшествующего предыдущему отчетному периоду
1	2	3	4	5	6
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	13 894 778	13 894 778	13 894 778
	Собственные акции, выкупленные у  акционеров	1320
	Переоценка внеобротных активов	1340
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350	104 202	103 881	103 881
	Резервный капитал	1360	304 016	283 808	282 703
	в том числе:
	резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	1361	304 016	283 808	282 703
	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	1362
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	7 285 548	4 744 973	4 460 856
	Итого по разделу III	1300	21 588 544	19 027 440	18 742 218

Уставный капитал характеризует  величину обособленного имущества, право собственности, на которое  перешло к организации, как к  юридическому лицу, а также характеризует  собственность учредителей и  величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в  учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру  уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством

Добавочный капитал — показатель, который составляют прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Резервный капитал. Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.

Резервный капитал создается в  соответствии с законодательством  путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом). 
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Нераспределенная  прибыль (убыток) представляет собой сумму:

• Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;
• Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного  года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Решение о распределении прибыли  принимают собственники организации  общим собранием акционеров (в  ЗАО или ОАО) или собранием  участников (в ООО).

Представление капитала в структуре, отражающей  законодательные или прочие ограничения на его распределение, может быть уместным для пользователей финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Обязательства

Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства могут возникнуть в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена. Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

1. Выплатой денежных средств;
2. Передачей других активов;
3. Предоставлением услуг;
4. Заменой одного обязательства другим;
5. Переводом обязательства в капитал;
6. Снятием требования со стороны кредитора.

Краткосрочные обязательства — обязательства, подлежащие погашению путем использования в этих целях текущих активов или рефинансирования путем принятия других текущих обязательств. В отчете текущие обязательства обычно указываются в порядке очередности их погашения.

В разделе баланса V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. Обычно это задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов  [10].

Краткосрочные обязательства включают:

• кредиторскую задолженность за товары и услуги, используемые в цикле основной деятельности компании;
• краткосрочную кредиторскую задолженность по товарам и услугам, не используемым в основной деятельности;
• краткосрочные векселя (долговые обязательства);
• текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства по аренде);
• получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные услуги или другие предоплаченные доходы (например, от аренды);
• начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату процентов и налогов;
• текущие выплаты отложенных налоговых платежей;
• прочие текущие обязательства.

Долгосрочные обязательства — обязательства, для погашения которых не требуется использования текущих активов или увеличения текущих обязательств в течение последующего цикла деятельности или учетного периода (в зависимости oт того, который из них дольше).

Долгосрочные  обязательства учитываются в  бухгалтерском балансе в Разделе IV «Долгосрочные обязательства». Пример их отражения в бухгалтерском балансе представлен в таблице 4.

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

Таблица 4. Долгосрочные и краткосрочные  обязательства.

Пояснения	ПАССИВ	Код строки	На отчетную дату	На конец предыдущего отчетного  периода	На конец предшествующего предыдущему отчетному периоду
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1410	7 830 380	6 000 000	4 519 840
	в том числе:
	кредиты, подлежащие погашению более  чем через 12 месяцев после отчетной даты	1411	1 830 380		1 519 840
	займы, подлежащие погашению более  чем через 12 месяцев после отчетной даты	1412	6 000 000	6 000 000	3 000 000
	Отложенные налоговые обязательства	1420	372 745	313 891	232 670
	Резервы под условные обязательства	1430
	Прочие обязательства	1450
	Итого по разделу IV	1400	8 203 125	6 313 891	4 752 510
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1510
	в том числе:
	кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	1511
	займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	1512
	Кредиторская задолженность	1520	5 373 459	5 218 304	3 891 293
	в том числе:
	поставщики и подрядчики	1521	469 704	928 068	871 205
	задолженность перед персоналом организации	1522	102 082	57 936	26 458
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1523	40 593	14 806	21 165
	задолженность по налогам и сборам	1524	530 410	772 726	187 624
	авансы полученные	1525	2 285 111	1 778 886	1 357 477
	акционеры по выплате доходов	1526
	прочие кредиторы	1529	1 945 559	1 665 882	1 427 364
	Доходы будущих периодов	1530	98	55	605
	Резервы предстоящих расходов	1540	148 806	113 715
	оценочное обязательство по отпускам работников	1541	148 806	113 715
	Прочие обязательства	1550	154 312	147 996	179 736
	Итого по разделу V	1500	5 676 675	5 480 070	4 071 634
	БАЛАНС (пассив)	1700	35 468 344	30 821 401	27 566 362