Понятие аудиторского риска и основные пути его снижения. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законо

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При исправлениях ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают  лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

 

2.5. Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому кодексу РФ (ч. 1).

В соответствии с частью 1 Налогового кодекса РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее:

• Каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.
• Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В случаях, установленных настоящим Кодексом, налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Бланки налоговых деклараций  предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Формы налоговых  деклараций, не утвержденные законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Инструкции  по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Эти правила  распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан  внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Отчетность  дополняется различными расчетными документами: по НДС, прибыли, расчеты по другим налогам (транспортному, на содержание жилищного фонда и др.). При проверке отчетности аудитор руководствуется: инструкциями по заполнению форм отчетности; формой учета; данными инвентаризации, предшествующей составлению 
годового отчета.

Инструкции  позволяют уточнить взаимоувязку форм, срок отчетности и особенности заполнения отчетных статей.

Форма учета  оказывает существенное влияние  на заполнение отчетности. На предприятиях и в организациях могут применяться журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная формы учета и др. При использовании ПЭВМ может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно, компьютеризованная форма учета, отвечающая эксплуатационным особенностям этих машин и позволяющая вести учет наиболее рационально.

При журнально-ордерной форме отчетность заполняется на основании Главной книги, журналов-ордеров  и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам). Если применяется  мемориально-ордерная форма учета, то отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового баланса и мемориальных ордеров. При использовании формы журнал-главная отчетность заполняется по данным оборотной ведомости по счетам. Автоматизированная форма учета позволяет получить все необходимые формы непосредственно на ПЭВМ после ввода и проверки всей информации за отчетный период.

Прежде чем  приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов.

Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного  года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета.

Суммы статей баланса и справки по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

Если у  организации имеются дочерние и зависимые общества, то помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).

Если учредительными документами объединений юридических лиц, (союзов, ассоциаций), созданных на добровольных началах организациями, предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

Сводная годовая  бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике: по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года; по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), — не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая  бухгалтерская отчетность объединения  юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Министерства  и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов Российской Федерации и финансовым органам в установленные ими сроки.

При проверке годовой отчетности аудитор также  проверяет и квартальную отчетность. При этом нельзя забывать, что состав и содержание квартальной отчетности могут отличаться от состава и содержания годовой отчетности. Поэтому в процессе работы аудитор пользуется инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

На основании  Постановления Правительства РФ № 399 от 21.04.95 «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ № 817 от 18.08.95) организации, расположенные на территории Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм представляют годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Министерством финансов Российской Федерации.

Кроме того, аудиторская организация может осуществлять проверку статистических форм отчетности, утверждаемых Госкомстатом РФ.

Для внебюджетных социальных фондов установлены расчетные ведомости, представляемые экономическими субъектами ежеквартально территориальным органам внебюджетных социальных фондов по месту регистрации экономического субъекта на основе нормативных документов, утверждаемых соответствующими фондами.

 

Задача.

1. В соответствии с  Планом счетов и инструкцией  по его применению принятие  к бухучету нематериальных активов осуществляется через 08 счет «Вложения во внеоборотные активы».

На основании мнения независимого эксперта и принятию долгосрочного  бизнес-плана необходимо пересмотреть сроки в соответствии с бизнес-планом.

2. Лицензионный договор  не может быть принят на баланс в качестве нематериального актива, т.к права выпуска изделий не переходит в собственность лицензиата (ОАО «Атлант»). В соответствии с п.26  ПБУ 14/2000: «Лицензионные платежи, уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, аналогичные платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа учитывается как расходы будущих периодов, подлежащие списанию в течении срока действия договора.

Поэтому в бухучете необходимо сделать запись 97-60 – 900 000 руб.

Кроме того, в соответствии с п.6  ПБУ 14/2000: «Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретаемых за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС  и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законом РФ) НДС не может включен в стоимость нематериальных активов, поэтому необходимо учесть его как входной: 19-60 – 180 000 руб.

На величину выручки  и прибыль до налогообложения  указанные выше ошибки влияния не оказали. Однако, сумма активов организации должна быть уменьшена на 1 080 000 рублей и составить на отчетную дату 1 420 000 рублей. Также должен быть принят к вычету входной НДС в размере 180 000 рублей: 68-19 – 180 000 руб.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Адамс Р. Основы аудита / Под ред. Я.В.Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и сервис, 1998.
3. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит/ Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995.
4. Аудит: Учебник для вузов. / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
5. Барышников Н.П. Практикум внешнего и внутреннего аудита. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ». – 2002.
6. Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки // "Аудиторские ведомости", N 3, 2000
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. – М.: «Аналитика-Пресс», 1997.
8. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. – М.: Маркетинг, 2000.
9. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 1998.
10. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2001.
11. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. – М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2002.
12. Гутцайт Е.М, Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. – М.: ФБК-Пресс, 1999.
13. Гутцайт Е.М., Ремизов Н.А., Островский О.М. Комментарии к методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» // «Финансовая газета» - N 13 – 2001
14. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2002.
15. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
16. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов – М.: Бухгалтерский учет, 1996.
17. Додж Р. краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Пер. с англ., предисл. С.А.Стукова. – М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.
18. Елисеев А.Н., Кикин А.Ю., Кучеров И.Н., Соловьев И.И., Тамбовцев В.Л. Криминологическая характеристика налоговой преступности // Налоговый вестник. - № 6.- 2002.
19. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. – М.: Финансы и статистика, 1998г.
20. Зубова Е.В. Технология аудита: Организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. – М.: Аналитика-Пресс, аудиторская фирма «ЦБА», 1998.
21. Иванов Д.В., Матюшенкова Ю.Л., Подвязников А.О. Правовые и организационные основы налогового консультирования // «Налоговый вестник» - № 12 – 1999.
22. Ивашкевич В., Аббасов И. Оценка перспектив деятельности организации // «Финансовая газета», N 16, 2001