Понятие аудиторского риска и основные пути его снижения. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законо

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Изменения в  бухгалтерской отчетности, относящиеся  как к отчетному году, так и  к предшествовавшим периодам (после  ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

В бухгалтерской  отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме  случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Все организации, за исключением бюджетных, в соответствии с учредительными документами представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную — в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления  организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская  отчетность организации, кроме бюджетных, является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено, право регулирования бухгалтерского учета.

Если у  организации имеются дочерние и зависимые общества, помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).

Если учредительными документами объединений юридических лиц (союзов, ассоциаций), созданных на добровольных началах организациями, предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с п. 91 настоящего Положения.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике: по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года; по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), — не позднее 1 августа следующего за отчетным годом.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Министерства  и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов Российской Федерации и финансовым органам в установленные ими сроки.

Сводная бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

2.2. Проверка отчетности на соответствие с частью 1 ГК РФ.

В соответствии с Приказом МФ РФ № 81 от 28.07.95 «О порядке  отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части 1 Гражданского Кодекса Российской Федерации» (в последующих редакциях) аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее:

При проверке форм, входящих в состав сводной  годовой отчетности, необходимо исходить из следующих правил отражения в ней показателей бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ при условии единства принятых учетных политик:

а) Для дочерних обществ (ДО): показатели активов и пассивов балансов ДО необходимо суммировать. Если участие основного общества в уставном капитале ДО менее 50%, то показатели активов и пассивов баланса такого ДО складываются с учетом доли участия в уставном капитале; показатели баланса, отражающие взаимные расчеты и обязательства основного общества и ДО, в сводную отчетность не включаются; прибыль ДО необходимо суммировать; показатели отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные объемы реализации между основным обществом и ДО, и затраты, приходящиеся на них, а также прочие взаимные доходы и расходы в сводную отчетность не включаются; дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом основному, в сводной отчетности не отражаются. В отчетности показываются только дивиденды, выплачиваемые (начисленные) основным обществом; инвестиции основного общества в ДО и соответственно уставный капитал ДО в части, внесенной основным обществом, в сводную отчетность не включаются; показатели бухгалтерской отчетности ДО включаются в сводную отчетность основного общества за отчетный период, начиная с даты регистрации ДО.

б) Для зависимых обществ (ЗО): основное общество, имеющее вложения в 30, в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности ЗО не включает. В пояснительной записке к сводной бухгалтерской отчетности в разделе, посвященном финансовым вложениям, основное общество делает расшифровку своих вложений по каждому ЗО. В расшифровке приводятся данные о наименовании 30, его юридическом адресе, величине уставного капитала, доле в общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии.

В связи с  введением в части 1 ГК РФ показателя стоимости чистых активов устанавливается следующий порядок определения стоимости чистых активов.

Оценка имущества, средств в расчетах и других видов активов организации производится в расчете чистых активов организации.

Чистые активы определяются вычитанием из суммы активов  организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых  к расчету.

Активы, участвующие  в расчете, — это денежное и не денежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

 - основные средства и иные внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса, кроме задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал. По статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность организации за проданное ей имущество;

- запасы и затраты, отражаемые во втором разделе актива баланса;

 - денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые в третьем разделе актива баланса.

При наличии у организации на конец года оценочных резервов — по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг — показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчет с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие  в расчете, — это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:

- статьи первого  раздела пассива баланса, характеризующие  обязательства организации (целевые  финансирование и поступления;  арендные обязательства);

- статьи второго  раздела пассива баланса —  долгосрочные и краткосрочные  обязательства банкам и иным  юридическим и физическим лицам;

расчеты и  прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «Резервы по сомнительным долгам» и «Доходы будущих периодов».

Оценка статей баланса, участвующих в расчете  стоимости чистых активов, проводится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного  года.

 

2.3. Проверка отчетности на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В соответствии с Приказом МФ РФ № 43н от 06.07.99 «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать следующее:

Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование Положения.

Настоящее Положение  применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

 - типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

- упрощенного  порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

 - особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

 - особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

- особенностей  формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.