Понятие аудита и его роль в деятельности предприятия

Специалисты ведущих аудиторских  фирм и преподаватели получили возможность стажировки за рубежом. Аудиторской Палатой России был принят в 1996 году Кодекс профессиональной этики аудиторов.

В этот период в России уже  работали практически все ведущие  мировые аудиторские фирмы, а  также тысячи российских аудиторских организаций и индивидуальных предпринимателей. На рынке аудиторских услуг стала заметной конкуренция.

Современный период развития аудита

Отправной точкой современного этапа развития аудита в России является принятие в 2001 году Закона РФ «Об аудиторской деятельности», в котором были установлены основы правового регулирования аудиторской деятельности в рыночной экономике. Более высокие требования к аудиту выдвигаются в условиях осуществления Программы реформирования бухгалтерского учета, предусматривающей постепенный переход значительной части коммерческих организаций на международные стандарты бухгалтерской отчетности. Правительством РФ принято решение

об использовании МСФО для формирования консолидированной отчетности начиная с отчета за 2004 год.

    Во исполнение указанного Закона были разработаны и утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внесены изменения в порядок подготовки, аттестации и повышения квалификации аудиторов. Министерство финансов РФ утверждено в качестве государственного органа регулирования аудиторской деятельности, при котором образованы департамент по организации аудиторской деятельности и Совет по аудиторской деятельности, принят Кодекс профессиональной этики аудиторов России.

Аудиторская деятельность как  один из перспективных видов бизнеса продолжает бурно развиваться.

Административная реформа, проводимая Правительством РФ, предусматривает передачу ряда функций государства саморегулируемым организациям. В этой связи должна произойти  постепенная передача ряда функций государственного регулирования аудиторской деятельности саморегулируемым профессиональным организациям аудиторов.

В  целях решения задачи  реформирования аудита  в декабре 2008 года в России был принят новый  Закон «Об аудиторской деятельности»  
№ 307-ФЗ, которым предусмотрено обязательное членство всех аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых профессиональных аудиторских объединениях с последующей отменой лицензирования аудиторской деятельности [4].

Расширение функций и  полномочий саморегулируемых организаций  не отменяет полностью государственный  контроль аудиторской деятельности. На данном этапе развития аудита поставлена и решается задача более четкого разделения функций государственных органов и саморегулируемых организаций, объединение их усилий для эффективного контроля качества предоставляемых клиентам аудиторских услуг.  Отмена обязательного лицензирования аудиторской деятельности привела не только к усилению роли саморегулируемых аудиторских объединений, но также к увеличению ответственности этих объединений за работу аудиторских организаций – их членов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Роль аудита в деятельности предприятия

1. Предпосылки для проведения аудиторской проверки на предприятии

В последние десятилетия многократно возросли требования к организации системы учета и отчетности.Появляются новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением новейших компьютерных систем и технологий. Бухгалтерская отчетность-это основной источник информации, которая дает возможность оценить финансовое и имущественное состояние предприятия. Именно поэтому аудит финансовой отчетности является одним из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской отчетности, главным показателем которой является ее достоверность.

Так, например: западные банки не предоставят кредит клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за последние годы не проверены авторитетным аудитором.

Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалификацию аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантией достоверности тех данных, которые содержатся в отчетности. Аудиторское заключение должно давать пользователям ответ на вопросы: дает ли отчетность подлинное и объективное представление о финансовом положении и финансовых результатах, составлена ли отчетность в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета?

Цель аудита, как уже говорилось ранее, определяется в Законе об аудиторской деятельности как выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

3.2 Функции аудита и  его роль в деятельности предприятия

Для того, чтобы понять какую  роль играет аудит в деятельности предприятия мы рассмотрим несколько  самых важнейших его функций.

   Когда руководство  предприятия принимает решение  о проведении аудиторской проверки, должно быть понятно, что планируется получить в результате.

Аудит  играет важнейшую роль в рыночной экономике и выполняет ряд функций [9, с.16-22]:

Экспертная, где аудитор, прежде всего,занимается экспертизой, т. е. проверкой публичной  финансовой  отчетности  хозяйствующего субъекта с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету. Поэтому при проверке внимательно изучается бухгалтерская, а также в необходимых случаях технологическая и плановая документация (естественно, в меру компетенции аудиторов), проводятся инвентаризации, то есть проверки наличия тех или иных материальных ценностей и денежных средств. Так, прежде чем дать положительное заключение о достоверности финансовой отчетности и реальности, содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности ведения учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех хозяйственных операций, совершенных за проверяемый период. Дорожа престижем своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного заключения по результатам проверки.

Аналитическая, здесь аудитор, если по-настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его "недомогания и болезни" и назначить подобающее "лечение".

Он делает выводы не только о финансовом состоянии предприятия  на дату завершения проверки, но и о  перспективах развития этого предприятия  на ближайшей время, а возможно, и  на более отдаленные периоды. С ними аудитор обязан познакомить руководство  предприятия, в свою очередь, выслушать  его оценки финансового состояния  и перспективы развития, скорректировать свои выводы, если это необходимо, и изложить их в письменном виде с подробными рекомендациями, направленными на улучшение деятельности предприятия-клиента. Обычно такие рекомендации производятся в акте аудиторской проверки.Но, к сожалению, такой анализ не стал обычным, весьма важным и даже необходимым дополнением к проводимым аудиторским проверкам. Причина здесь та же самая: отсутствие социального заказа насущной потребности руководства в точном знании финансового состояния предприятия и перспектив его развития. По-другому обстоит дело в странах с развитой рыночной экономикой. 
 Аудиторская деятельность, как свидетельствуют специалисты, знающие зарубежный опыт, опирается на широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

Консультативная, которая является одной из основных функций аудита, и в странах с развитой рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам, налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятий.

Крупные аудиторские организации  могут проводить аудиты и давать консультации по широкому диапазону  областей и функций: общее руководство и управление финансами; управление маркетингом и сбытом; управление кадрами, трудовыми ресурсами и их подготовка. Некоторые фирмы дают свои консультации в определенных отраслях, например, в строительстве, нефтедобывающей промышленности, страховом и банковском деле, предприятиям связи и транспорта, производственным и сельскохозяйственным предприятиям и т.д.

Своевременно оказанная  консультационная помощь позволяет  предприятию-клиенту избежать недостатков в учете и ошибки при составлении отчетности. Если аудиторская проверка годового отчета с составлением заключения по нему для многих предприятий, в первую очередь, акционерных обществ, коммерческих банков и совместных предприятий, является обязательной, но разовой процедурой, то текущее консультирование осуществляется аудиторами на протяжении всего года. Это дает возможность предприятию-клиенту заранее подстраховаться от возникновения возможных недочетов и обеспечить доброкачественность отчетности. 
 Следовательно, консультирование надо рассматривать как перспективную и неотъемлемуюфункциюаудита, обеспечивающую практические советы и помощь. Зарубежный опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что экспертиза баланса и финансовой отчетности составляет чуть больше половины ее общего объема, а оставшаяся работа приходится на консультационные услуги. 

В связи с переходом  республики к рыночной экономике  требуется существенно улучшить систему консультирования, расширив ее и повысив коэффициент полезного действия. На данном этапе это целесообразно осуществить путем:

	- создания совместных консультационных фирм, которого бы наряду с консультационными работами осуществляли подготовку профессионалов-консультантов;
-	- реорганизации всей системы профессионального обучения и переподготовки с выделением перспективных специальностей, в том числе по учету и аудиторству;
-	-   привлечения экспертов и консультантов из западных фирм.

Производственная, когдааудиторские организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности. При осуществлении данной функции проверку и подтверждение достоверности отчетов должны проводить иные независимые аудиторские организации или частнопрактикующие аудиторы.

Одной из многих проблем, стоящих перед  аудиторами, является определение содержания самого понятия «аудит», которое  в первую очередь ассоциируется  с копошащимся в бухгалтерской  документации инспектором, дотошно  ищущим ошибки и отнимающим драгоценное  время и офисное пространство. Однако, разумеется, аудит не ограничивается этим. Для руководства аудит является основным средством осуществления  контроля за деятельностью организации, и поэтому он должен рассматриваться  в более светлых тонах. Речь идет, прежде всего, об осуществлении контроля за рисками, контроля доходов и расходов, контроля за работой руководства  и персонала. Аудит, как независимый, так и внутренний, играет ведущую  роль в решении этих задач.

Независимые аудиторы могут оказывать  эффективную помощь руководству  в осуществлении контроля не только посредством содействия в обеспечении  достоверности финансовых данных и  надежности используемых систем бухгалтерского учета. Они также могут обеспечить независимую экспертную консультационную поддержку. Более того, рекомендации консультантов со стороны могут быть очень полезны для руководства в процессе проведения преобразований, не встречающих широкой поддержки внутри организации.

В странах с развитыми рыночными  отношениями аудиторская фирма  рассматривается в первую очередь  не как инспектор, а как независимый  консультант, который, наряду с проверкой  финансовой отчетности, дает беспристрастную  профессиональную оценку состояния  дел.

Подобная множественность функций  порождает различия в понимании  роли аудиторских фирм в России. С одной стороны, международная  аудиторская фирма рассматривает  себя в привычном для нее качестве, т. е. в роли проверяющего и консультирующего. С другой стороны, многие российские банкиры видят в аудиторах, прежде всего независимых инспекторов  и контролеров, которые подтверждают правильность осуществления финансовых операций.

    Аудиторские фирмы видят свою задачу в подтверждении того, что бухгалтерская отчетность достоверно и точно отражает финансовое положение организации. Существуют различные пользователи аудиторских услуг. Однако, прежде всего аудит необходим для защиты интересов акционеров, которым достаточно иметь общее подтверждение правильности данных бухгалтерского учета.

Но все таки самой основной функцией является – Контрольная, которая включает: 

– изучение, оценку и мониторинг адекватности и эффективности систем внутреннего контроля;

– контроль над соблюдением порядка  проведения финансово-хозяйственных  операций, внутренних регламентов, в  том числе в части превышения полномочий руководством;

– проверку соблюдения законодательных  и нормативных требований к ведению  бухгалтерского, налогового учета и  формированию финансовой, налоговой  отчетности;

– оценку целесообразности управленческих решений, принимаемых по результатам  проверки, выявление резервов повышения  эффективности; 
– проверку наличия и сохранности активов;

– взаимодействие с внешним независимым  аудитом и контролирующими органами.

 Современная отечественная  экономика, в последние десятилетия,  находится в постоянном процессе перехода к рыночным отношениям. Особенность этого перехода  состоит в том, что он развертывается в условиях глобальных переходных процессов. Поскольку переход к рыночной экономике России означает изменение развития страны, то характерной чертой этого процесса является неустойчивость существующей системы. В этих условиях важная роль отводится системе контроля, который призван корректировать процессы развития и становления рыночных отношений.

Основные виды и методы контроля, применяемые для осуществления  финансового контроля и аудиторских  проверок, можно классифицировать следующим  образом[10, с.379]:

государственный (осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти);

ведомственный (проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий);