Понятие аудита и его роль в деятельности предприятия

Для целей Закона об аудиторской  деятельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным  законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ  
«О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

При исследовании видов аудиторских  услуг необходимо разграничивать аудит, сопутствующие ему услуги, а также  прочие связанные с аудиторской  деятельностью услуги,  так как  их смешение приводит к проблемам  при оценке качества аудита и формировании методики аудиторской проверки. Кроме  того, между ответственностью аудитора как автора аудиторского заключения и ответственностью за прочие виды профессиональной деятельности существуют определенные различия. В ФПСАД № 24 установлено, что аудит и сопутствующие  аудиту услуги должны быть четко разграничены[1]. Все услуги, оказываемые клиентам аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, могут быть подразделены на сопутствующие услуги, регулируемые федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

 

1.3 Цель аудита

Целью аудита,согласно закона, является выражение независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Предпосылки возникновения аудита:

1) возможность необъективной информации  со стороны администрации; 

2)зависимость последствий принятых  инвестором решений от качества  информации о финансовом состоянии  субъекта;

3) необходимость определенных знаний  для прочтения информации;

4) отсутствие у пользователя  отчетной информации доступа  к материалам, необходимым для  оценки ее качества.

Помимо закона основные определения  содержит утвержденный федеральный  стандарт № 1 от 23 сентября 2002 г. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». По стандарту аудит включает не только аудиторскую проверку финансовой и бухгалтерской отчетности, но и сопутствующие аудиту услуги. Согласно стандарту под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта[1].

Аудит выступает как элемент  рыночной инфраструктуры, необходимость  функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1) бухгалтерская отчетность используется  для принятия решений заинтересованными  пользователями (как внешними, так  и внутренними);

2) бухгалтерская отчетность может  быть подвержена искажениям, достоверность  бухгалтерской отчетности не  обеспечивается автоматически;

3) степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных  пользователей из-за ограничения  доступа к учетной и иной  информации, а также многочисленности  и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности  экономических субъектов.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Внешние контролирующие органы представляют:

1) Счетная палата - соблюдение законодательства, расходов бюджета, контроль над всеми экономическими субъектами;

2) Федеральное казначейство - расходы федерального бюджета;

3) Министерство финансов - ведение бухгалтерского учета, исполнение бюджета;

4) Министерство финансов через  федеральную налоговую службу, внебюджетные фонды -контроль за доходами бюджета;

5) ЦБ РФ - денежное обращение;

6) Таможня - валютный контроль.

Цели и задачи - полнота формирования государственных средств и соблюдение государственных интересов.

Внутренние контролирующие органы представляют:

1) круг министерств и ведомств (можно считать и внешними);

2) ревизионные комиссии собственников; 

3) службы внутреннего контроля.

Цели - максимизация прибыли, минимизация расходов и налогов.

 

 

 

 

 

 

 

2. История возникновения Аудита, его зарождение и становление в России

2.1 История возникновения аудита в странах Западной Европы и США

Чтобы наиболее полно раскрыть понятие аудита нужно рассмотреть  историю возникновения и развития аудита в странах Западной Европы, США и России.

Мощным толчком к развитию бухгалтерского учета стало применение на практике разработанного Лукой Пачоли (1445–1517) принципа двойной записи в бухгалтерском учете, описанного в книге «Трактат о счетах и записях». Он обратил внимание и на необходимость финансового контроля правильности ведения учетных записей. Описывая в своей книге работу маклеров и посреднических бюро в Италии в ХIII–ХV веках Лука Пачоли  констатировал: «Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (нерадивыми маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях». Правильность записей в учетных книгах, сформированных по этому принципу, проверить стало значительно легче и надежнее, что способствовало и становлению контроля. В это же время в Европе учетные книги стали фигурировать в суде при рассмотрении имущественных споров[6, с. 368].

В Англии первое упоминание об аудите относится к ХIII веку. В 1324 году королевским указом были назначены  аудиторы в ряде графств, что послужило началом его становления как профессиональной деятельности.

Вплоть до середины  XIX века аудиторы назначались на должность, и не могло идти и речи об их независимости.

Аудит как форма независимого внешнего контроля начал формироваться  во второй половине XIX века. Родиной  аудита стала наиболее экономически развитая страна того времени – Великобритания. Подъем рыночной экономики, образование акционерных обществ, формирование банковской системы привели к разделению интересов тех, кто непосредственно занимался управлением предприятий и распоряжался денежными средствами и имуществом (управляющие, бухгалтеры, менеджеры), и тех, кто вкладывал свои деньги в их деятельность (акционеры, собственники, инвесторы). Страна столкнулась с невиданными до того времени аферами в финансовой сфере.  В результате тысячи людей, поверивших рекламным обещаниям неслыханных дивидендов, вложили свои деньги в сомнительные предприятия, были обмануты и разорены. Особую известность получило банкротство городского банка Глазго в Шотландии. Возникла общественная необходимость в защите интересов рядовых вкладчиков от возможного произвола управляющих.

Ответом на такую потребность  стало принятие в Великобритании начиная с 1844 г.  ряда законов о  компаниях, согласно которым правления акционерных обществ были обязаны приглашать не реже одного раза в год специалиста для проверки бухгалтерских книг и счетов с последующим составлением отчета перед акционерами. В  соответствии с Актом о компаниях от 1848 года аудитор мог работать в проверяемой компании, и не было установлено жестких требований к его квалификации. В 1900 году в акт о компаниях было введено требование независимости, и аудитор уже не мог быть служащим проверяемой компании. Параллельно с развитием законодательства в области экономики стали формироваться и организации профессиональных бухгалтеров. Первое профессиональное объединение бухгалтеров – Институт присяжных бухгалтеров – было создано в 1854 году в Эдинбурге (Шотландия).

В США аудиторскую деятельность организовывали лица, прошедшие подготовку в Великобритании. Ими в 1887 году была образована Ассоциация аудиторов Америки, и в 1896 году  в штате Нью-Йорк был принят закон, регулирующий порядок проведения аудита. Уже в 1908 году в Ассоциацию аудиторов США входило 340 членов из 25 штатов.

В ХХ веке основными причинами  роста потребности в аудиторских  услугах стали мировой экономический  кризис 1929–1933 годов и появление совместных предприятий.

В странах Западной Европы и США аудит стал мощным оружием  против мошенничества в период мирового экономического кризиса 1929–1933 гг. Были введены обязательные требования к  информации, содержащейся в годовых  отчетах, обязательность публикации этих отчетов и заключений аудиторов. В США был принят закон о проверке правильности ценных бумаг, регулирующий проведение проверок независимыми аудиторами частных корпораций, выпускающих акции и облигации.

С появлением совместных предприятий, транснациональных корпораций управляющие  и собственники могли находиться в разных странах, в которых действовали разные законы, существенно отличалась организация бухгалтерского учета, документация составлялась на разных языках. Все это вызвало к жизни и потребность в независимом аудиторе, который должен был проверить консолидированный баланс и отчитаться перед собственниками, что отчетность дает верную оценку дел компании.

 

2.2 Зарождение  аудита в России

Первые упоминания об аудите в России относятся к началу ХVIII века. Звание аудитора было введено  в России по указанию Петра I. В воинском уставе 1716 года и в табели о рангах к воинским чинам причислялся и аудитор. По исполняемым обязанностям аудитор сочетал в себе функции делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. В ходе военно-судебной реформы 1867 года должность аудитора была упразднена.

После Петра I в России и  в СССР было предпринято еще несколько попыток создания независимого финансового контроля. Однако все они потерпели неудачу.

Основными причинами явились  отсутствие необходимых юридических гарантий независимости аудиторов. В СССР процесс реставрации аудита, начавшийся в годы НЭПа,  был прекращен в начале 30-х годов с установлением жесткого государственного регулирования во всех сферах экономики. Финансовый контроль в стране пошел по направлениям партийного контроля со стороны КПСС, ведомственного контроля, контрольно-ревизионного аппарата Министерства финансов и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Потребность в независимом  аудите вновь появилась только в  конце 80-х годов ХХ века в период так называемой «перестройки» с появлением и развитием рыночных отношений, появлением совместных предприятий с участием иностранного капитала [7, с. 39].

 

2.3 Современный этап развития аудита в России

Современный этап развития аудита в России делится на три периода.

Создание первых аудиторских  фирм (1987–1993 годы)

С выходом в 1988 году Закона «О кооперации в СССР» в стране во всех сферах экономики появилось  большое количество предприятий, основанных не на государственной собственности. К ним нельзя было подходить с позиций ведомственного контроля, а специальные налоговые органы были созданы только в 1990 году.

В этих условиях Постановлением Совета Министров СССР  
«О создании советской аудиторской организации» от 8 сентября 1987 года  
№ 1033-245 на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР было образовано АО «Инаудит» для оказания аудиторских и консультационных услуг. Основными акционерами «Инаудита» стали Минфин СССР – 55%, Министерство внешней торговли – 10%, Госбанк СССР – 5%. «Инаудит» имел высококвалифицированный штат работников, имевших опыт работы в контрольно-ревизионном аппарате Минфина СССР и других контролирующих органах.

После принятия в СССР  Закона «О предприятиях и предпринимательской  деятельности» в стране стали  появляться коммерческие организации, специализирующиеся в области аудита и консультационных услуг. Аудиторские фирмы создавались в основном в формах закрытых акционерных обществ и товариществ. Однако были аудиторские организации и в форме производственных кооперативов 
[8, с. 79].

В это же время  на рынке  аудиторских услуг появились и крупные иностранные аудиторские фирмы. В 1990 году в страну пришла одна из крупнейших межконтинентальных аудиторских фирм «Эрнст энд Янг», входившая в так называемую «большую шестерку» крупнейших бухгалтерских фирм.

Данный этап характерен практически  полным отсутствием нормативных  документов, регулирующих правовые аспекты  аудиторской деятельности. Не было и специальных разработок в области методики аудита. Аудиторы в своей работе использовали опыт работы в государственных контролирующих органах. Аудиторское заключение представлялось клиентам в произвольной форме и по структуре часто напоминало  акт по результатам ведомственной ревизии.

Можно считать, что в начале 90-х годов ХХ века система аудита в нашей стране уже сложилась, но дальше развиваться без нормативной  базы уже не могла.

 Формирование  первоначальной нормативной базы  аудита (1993–2000 годы).

Первым нормативным документом, регулирующим аудит в России в общенациональном масштабе, стал Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года, которым были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». В соответствии с этим Указом при Президенте РФ была создана специальная комиссия по аудиторской деятельности, в сжатые сроки были утверждены критерии для проведения обязательного аудита, установлен порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, созданы учебно-методические центры по подготовке аудиторов, началась работа по формированию национальных аудиторских стандартов [7, с.42].

Заметную роль в организации  аудиторской деятельности, защите интересов  аудиторов стали играть профессиональные объединения аудиторов. В 1995 году была образована Аудиторская Палата России, аудиторские палаты и другие объединения аудиторов появились во многих регионах страны, были установлены контакты с профессиональными аудиторскими объединениями ряда ведущих стран мира.