Планирование фонда заработной платы

      Чтобы выяснить  причины отклонений в использовании  фонда заработной платы, необходимо сопоставить фактический их расход за отчетный период с предусмотренной сметой по соответствующим направлениям. Смета указанных расходов составляется на год с распределением по кварталам, обсуждается и утверждается трудовым коллективом.     Данные показывают, что почти по всем составляющим выплат за счет чистой прибыли отклонение от плана имеет отрицательные значения. Это доказывает, что расходы на оплату труда, фактически ниже тех, которые были спланированы на отчетный период. То есть в данном случае можно говорить о перерасходе средств на оплату труда. Данный факт имеет отрицательную тенденцию для предприятия, поскольку перерасход средств требует перераспределения в бюджете предприятия. Положительным фактором является лишь снижение относительно плана расходов на премии и вознаграждения, начисляемые ежемесячно. По данной статье план по расходам не выполнен. Положительно также можно оценить полный отказ от выплат стимулирующего характера на регулярной основе, так как эффект от них сомнителен, а увеличение фонда заработной платы – несомненно. Изменения в надбавках и доплатах по тарифным ставкам объясняется большой текучестью кадров за отчетный период, аналогично объясняются и увеличенные вознаграждения по итогам работы за год. Ведь, по данным статистической отчетности видно, что объём производства продукции и выручка от реализации продукции растет большими темпами и абсолютный прирост его значителен. Именно поэтому расходы на премирование по итогам работы за год превышает плановый показатель на 272,1 млн. руб. В сопоставлении с предыдущим годом – темп роста составил 174,6%.

      Если  сравнивать  расходы фонда заработной платы  и выплат из чистой прибыли, то заметим, что темпы роста  отличаются. Так, если темп роста  расходов фонда составил около 126,9%, то темп роста выплат – 110,7%. Анализируя составляющие выплат за счет чистой прибыли, можно сделать вывод, что большинство этих составляющие подвергнуты влиянию случайных факторов и именно поэтому расходы на них в рассматриваемом периоде ниже.

      В целом видно, что большую долю занимают расходы на оплату по тарифным ставкам и окладам и ежемесячные премии и вознаграждения. Наименьшую долю имеют вознаграждение за общие результаты работы по итогам года и единовременная материальная помощь.  Таким образом, можно сделать следующие  выводы:

• фактический рост расходов на оплату труда в составе себестоимости в сопоставимых ценах составляет около 126,9%;
• увеличены расходы на премии и вознаграждения по итогам работы за год;
• наибольшую долю расходов составляют тарифные ставки и оклады рабочих;
• темпы роста расходы фонда заработной платы превышают выплаты из чистой прибыли;
• по итогам отчетного периода наблюдается перерасход запланированных средств на заработную плату на 11810,8 млн. руб.

 

 

 

 

2.1.3 Характеристика и  анализ структуры  плана на оплату  труда

 

  Наибольший  удельный  вес в составе фонда  заработной  платы занимает та часть  средств, которая включается в себестоимость  и возмещается в выручке за  реализованную продукцию.

      Большое  значение при проведении анализа  средств на оплату труда в себестоимости  продукции имеет решение вопроса о том, что анализировать: элемент или статью затрат, поскольку затраты на производство в практике планирования, учета и анализа принято группировать по элементам и статьям.

 Группировка затрат  по элементам имела ограниченное  применение в анализе и использовалась  в основном для анализа динамики  соотношений овеществленного и  живого труда, определения потребности  в производственных запасах, исчисления  оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств и других показателей. Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при этом элементу «Расходы на оплату труда», который служит базой для исчисления ряда налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает значение анализа поэлементного разреза затрат на производство и реализацию продукции, позволяющего своевременно регулировать как формирование затрат по элементам, так и величину некоторых налогов, сборов, отчислений.

 

      На  рисунке 2.1 представлена структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости продукции.

 

 

Рисунок 2.1 – Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости  продукции.

 

 Проанализируем  характер влияния основных факторов, включенных в модель. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т. е. напрямую не связана с объемом производства. Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельного веса отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика.

Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь, зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства труда. Поскольку действующие формы отчетности не дают полной информации для анализа прямой оплаты труда за счет этих факторов, ограничимся лишь общим указанием направления их воздействия на схеме (рисунок 2.1).

  Исходные  данные и  расчеты факторов влияния  приведены в таблицах соответственно 2.3 и 2.4

      Таблица 2.3 – Исходные данные для анализа  средств на оплату труда.

Виды  оплат	Оплата  труда фактически, млн. руб..
	2004	2005	2006	Отклонение
1	2	3	4	5
Рабочие
1. Переменная часть оплаты  труда  без отпусков	9879,1	14326,1	15560,4	1234,3
2. Постоянная часть оплаты  труда	11391,8	17402,2	24844,2	7442
2.1 Оплата по тарифным ставкам	5853,9	7677,4	12525,1	4847,7
2.2 Выплаты компенсирующего  характера	1016,8	1961,9	1940,4	-21,5
2.3 Все виды доплат, и  надбавок	4521,1	7762,9	10378,7	2615,8
1	2	3	4	5
3. Всего оплата труда  рабочих  без отпускных	21270,9	31728,3	40404,6	8676,3
4. Удельный вес переменной  части, %	46,5	45,15	38,5	-6,65
5. Распределение отпускных	1482,8	3540,4	4447,6	907,2
5.1 Относящихся к переменной  части	689,5	1598,49	1712,3	113,8
5.2 Относящихся к постоянной  части	793,2	1941,9	2735,2	793,3
6. Итого оплата труда  рабочих  с отпусками	22753,7	35268,7	44852,2	9583,5
6.1 Переменная часть	10568,6	15924,6	17272,7	1348,1
6.2 Постоянная часть	12185	19344,1	27579,4	8235,3
Служащие
7. Оплата труда служащих	13987,7	19559,5	23372,9	3813,4
7.1 Оплата по окладам, включая  оплату отпусков	7432,4	10628,2	12649,3	2021,1
7.2 Премии и надбавки	6294,5	8530,3	10361,3	1831
7.3 Другие доплаты	260,8	401	362,3	-38,7
8. Оплата труда работников  неосновной деятельности	86,7	138,6	145,6	7
9. Всего расходов на  оплату труда	36828,1	54966,8	68370,7	13403,9

 

      Таким образом, увеличение расходов на оплату труда в размере 13403,9 млн. руб. было связано на 73,5%  с ростом оплаты труда рабочих и на 26,5% с ростом оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес занимает рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату труда в 2006 году по отношению к 2005 наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам (4847,7 млн. руб.) в результате их увеличения.

 

      Таблица 2.4 – Анализ расходов на оплату труда

 

Факторы	Расчет	Результат влияния, млн. руб.	Доля  влияния фактора, %
1	2	3	4
1. Оплата труда рабочих	44852,2- 35268,7	9583,5	73,5
1.1 В переменной части	17272,7 - 15924,6	1348,1	10,05
1.2 В постоянной части за счет  изменения:
1.2.1 Оплаты по тарифным  ставкам	12525,1 - 7677,4	4847,7	36,16
1.2.2 Оплаты отпусков	2735,2 - 1941,9	793,3	5,91
1.2.3 Выплат компенсирующего  характера	1940,4 - 1961,9	-21,5	-0,16
1.2.4 Прочих видов доплат, и надбавок	10378,7 - 7762,9	2615,8	19,51
Итого в постоянной части	27579,4 - 19344,1	8235,3	61,44
2. Оплата труда служащих	23372,9 - 19559,5	1433	26,5
3. Оплата труда работников  неосвоенной  деятельности и совместителей	145,6 - 138,6	7	0,05
Всего расходов по оплате труда	68370,7 - 54966,8	13403,9	100

 

       В результате анализа структуры средств  на оплату труда были выявлены причины  увеличения расходов на оплату труду: основной фактор увеличения расходов на оплату труда – увеличение зарплаты рабочих (73,5%), оставшаяся часть приходится на зарплату служащих – 26,5%. В составе зарплаты рабочих наибольшую долю занимает увеличение постоянной части (61,44%) в части оплаты по тарифным ставкам (36,16%) по причине их роста.

Также было выяснено, из каких элементов складывается структура расходов и прослежена динамика изменения её количественных показателей и показателей структуры в течение периода 2004 – 2006 гг.

 

2.1.4 Анализ соотношения  темпов роста заработной  платы

 

 

  В результате анализа  фонда заработной платы и анализа  структуры плана на оплату  труда, было выявлено, что расходы на оплату труда увеличились. Выяснили также, что данное увеличение произошло, главным образом, из-за увеличения выплат по тарифным ставкам и окладам рабочих. В ходе анализа определили отклонения данных показателей от плана и темпы их роста.       Тем не менее, на сегодняшний день для  рабочих наиболее важным фактором остается заработная плата. Исходя из многопрофильности видов деятельности на предприятии, в связи с различиями сложности выполняемых работ и услуг, а также выпускаемой продукции, сложившимися в производстве условиями труда, его напряженностью, степенью ответственности, устанавливается дифференциация и регулирование основной (тарифной) части заработной платы работников предприятия по трем группам оплаты труда.

      Поэтому, учитывая вышеприведенный анализ данных, рассмотрим соотношение темпов роста  заработной платы рабочих на исследуемом  предприятии.

      Для проведения  анализа приведем таблицу  данных  о заработной плате и списочной  численности работников предприятия.

 

 

 

 

 

     Таблица 2.1.5 – Сравнение основных показателей  заработной платы

Наименование  показателей	Фактическое значение			Отклонение	Рост  в сопоставимых ценах, %
	2004	2005	2006
1. Среднесписочная численность  рабочих	7957	7953	8601	648	108
2. Среднемесячная выработка на 1 рабочего, млн. руб.	2,70	3,96	4,63	0,67	117
3. Среднемесячная зарплата 1 работника, тыс. руб.	575,3	626,5	691,1	64,6	110,3
4. Объем производства  всего, млн. руб.	258263	378685	477417	98732	126,1