Планирование аудита

• Учетная политика на 2013 год;

• Бухгалтерская отчетность на 31 декабря 2013 года

• Регистры синтетического учета (главная книга, журналы-ордера);

• Регистры аналитического учета (оборотные ведомости, карточки, распечатки и т.п.);

• Договора и корреспонденция;

• Первичные учетные документы (акты, накладные, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения и т.п.).

 

2.5. Результаты аудиторской проверки

Во время аудиторской проверки ООО «Южный город» обнаружены следующие искажения. Данные искажения были собраны в таблице 3.

Таблица 3

Нарушения, выявленные при аудите расчетных счетов ООО «Южный город»

№ п/п	Документ	Искажения	Сумма искажения
1	Выписка из банка 25.02.13., 07.05.13., 08.05.13.,	На выписке отсутствует штамб банка, свидетельствующий о обработке документа	7900
2	Регистры синтетического учета	Некорректная корреспонденция при составлении бухгалтерских счетов

 

 

Данные искажения не являются существенными, потому что они находятся в пределах уровня существенности, рассчитанного в п.п. 2.2 (7900 рублей).

Далее составляется сводная ведомость, в которой указываются исправления нарушений выявленных в процессе аудита. Данная сводная ведомость исправлений нарушений ООО «Южный город» представлена в приложении 3.

При окончании аудиторской проверки руководитель ООО «Южный город» посылает в адрес аудиторской организации письмо-разъяснение.

Разъяснения руководства проверяемого предприятия могут быть предоставлены аудиторской организации в письменной форме и устной форме.

Письменные разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены аудитору в форме:

1. письма, подготовленного аудитором, содержащего точку зрения аудитора по определенным вопросам, содержащего запись руководства проверяемого экономического субъекта о согласии с данной трактовкой;

2. официального письма этого руководства с разъяснениями;

3. официально заверенных копий бухгалтерской отчетности экономического субъекта, протоколов собрания советов директоров, общих собраний и т.п. мероприятий проверяемого экономического субъекта, содержащих сведения о позиции руководства проверяемого экономического субъекта по определенным вопросам.

Руководитель ООО «Южный город» посылает письмо аудиторской организации ООО «Рейтинг». По результатам проведения аудиторской проверки аудитор посылает директору предприятия письменную информацию по результатам проведенного аудита.

Письменная информация аудитора адресована директору экономического субъекта. Она подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит.

Письменная информация готовится в ходе аудиторской проверки и предоставляется руководителю ООО «Южный город», подлежащего аудиту, на завершающей стадии. Она составляется не менее чем в двух экземплярах.

По результатам аудиторской проверки аудиторская организация ООО «Рейтинг» составляет аудиторское заключение, а затем акт о выполнении условий договора. Аудиторское заключение ООО «Рейтинг» по окончании проверки ООО «Южный город» представлено в Приложении 4.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией активного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем – 2 недели); из-за этих ограничений на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта, которая предусматривает:

рассмотрение собранной информации о деятельности клиента;

предварительную оценку риска и эффективности внутреннего контроля;

определение глубины, сущности и продолжительности проверок отдельных групп операций.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств (как правило, из нескольких источников и разными методами), которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлечение экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степени этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация.

Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно, положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех отношениях.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, № 1, ст. 15.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2013) // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (ред. от 27.04.2012).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (ред. от 08.11.2010).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н. (ред. от 08.11.2010).
6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Научная и учебная литература

7. Безруких П.С., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: 2010, - 576 с.

8. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: 2012.

9. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. - М.:  2009. – 521с.

10. Бычкова С.М.  Аудиторская  деятельность,  -  СПб.: Лань – 2010. – 348 с.

11. Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.: Питер, 2003. – 412 с.

12. Бычкова С. М. Риски  в аудиторской деятельности М.: Финансы и статистика, 2008. – 279 с.

13. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии, - М.: Новосибирск: КНОРУС ЭКОР, 2010. – 452 с.

14. Данилевский Ю.А. Аудит, - СПб.: - 2010. – 320 с.

15. Данилевский Ю.А. Аудит.  Вопросы и ответы,   М.: Бухгалтерский учет,  2009. – 184 с.

16. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. – 289 с.

17. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М.: Инфра-М, 2011. – 246 с.

18. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит, М.: 2009. – 512 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. для студ. ВУЗов/ Кондраков Н.П..- М.: Проспект, 2012. – 720 с.

20. Константинов Ю. П. Аудит: Учеб. пособие. Изд. 2-е. М.: ПРИОР, 2010. – 346 с.

21. Суворова, С.П. Принципы организации внутреннего аудита / С.П. Суворова, М.Е. Ханенко, Л.А. Панкратова // Вестник Орловского государственного аграрного университета. – 2009.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 

Приложение 1

 

 

 

Приложение 2

Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «Южный город»
Период аудита	с 01.01.2013 по 01.01.2014 г.
Количество человеко-часов	105
Руководитель аудиторской группы	Молотов И.П., аудитор, аттестат №63178
Состав аудиторской группы	Молотов И.П., Громов Е.К., Инов В.Н.
Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности	5%
Планируемый уровень существенности	10520  тыс. руб.

 

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по элементам типовых объектов аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1. Аудиторский  риск
1.1	Расчетные модули	19.01.14-20.01.14	Инов В.Н.	Аналитический обзор
1.1.1	Аудиторский риск	19.01.14-20..01.14	Инов В.Н.	Аналитический обзор
2. Уровень существенности
2.1	Расчетные модули	19.01.14-20.01.14	Инов В.Н.	Аналитический обзор
2.1.1.	Уровень существенности	19.01.14-20.01.14	Инов В.Н.	Аналитический обзор
3. Аудит операций  на расчетном счете
3.1	Аудит операций на расчетном счете	20.01.14-21.01.14	Молотов И.П.	Аналитические таблицы
3.1.1	Проверка правильности организации учета операций на расчетном счете	20.01.14-21.01.14	Молотов И.П.,	Аналитические таблицы
3.1.2	Проверка правильности проведения и учета операций на расчетном счете	20.01.14-21.01.14	Громов Е.К.	Аналитические таблицы
3.1.3	Проверка полноты и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности	20.01.14-21.01.14	Инов В.Н.	Аналитические таблицы
3.1.4	Проверка правильности информации о расчетных счетах	20.01.14-21.01.14	Громов Е.К., Инов В.Н.	Аналитические таблицы
3.1.5	Проверка сведений о наличии приостановления операций по счетам в банке	20.01.14-21.01.14	Молотов И.П..	Аналитические таблицы
3.1.6	Проверка хозяйственных операций по перечислению денежных средств с расчетного счета	20.01.14-21.01.14	Инов В.Н.	Аналитические таблицы
3.1.7	Проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет	20.01.14-21.01.14	Громов Е.К.	Аналитические таблицы
3.1.8	Проверка на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения	20.01.14-21.01.14	Молотов И.П., Громов Е.К., Инов В.Н.	Аналитические таблицы
3.1.9	Обобщение результатов пересчетов за проверяемый период	21.01.14-22.01.14	Громов Е.К., Инов В.Н.	Аналитические таблицы
3.2	Архивирование рабочих документов, подготовка и печать отчета	21.01.14-22.01.14	Молотов И.П.	Отчет